Налог на прибыль 25 глава НК

I. Общая характеристика – прямой, личный, федеральный, общеобязательный и т.д.

Появился с января 1992 г. Один из основных в налоговой системе РФ.

II. Налогоплательщики Субъект = носителю.

В соответствии с теорией налогообложения плательщики – только юридические лица:

1) Российские организации, если не используют спец. налоговые режимы или их деятельность не облагается специальным налогом (УСН, ЕНВД и т.д. или игорный бизнес);

2) Иностранные организации (организации, работающие через постоянные представительства, организации получающие доходы от источников РФ).

III. Объект налогообложения

Объект – прибыль, полученная в течение налогового периода, т.е. получение прибыли.

Предмет налога – сама прибыль.

Кроме этого, обложению подлежат дивиденды, проценты и некоторые другие доходы, определенные в соответствии со статьей 309 НК.

В соответствии с НК: прибыль – это доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов: ПРИБЫЛЬ = Доходы – Расходы

Следует отличать прибыль как объект налогообложения от прибыли как объекта финансового или бухгалтерского учета:

- в финансовом учете прибыль отражает реальные результаты деятельности организации;

- прибыль как объект налогообложения – это показатель, используемый исключительно для определения налоговых обязательств.

Доходы и расходы в налогообложении определяются строго в соответствии с НК.

Доходы отражают абсолютную величину средств (без косвенных налогов) фактически полученных организацией, исходя из всех поступлений (включая безвозмездно полученные средства).

Расходами признаются фактически произведенные (а), обоснованные (б) и документально подтвержденные (в) затраты налогоплательщика. При этом они должны быть произведены на осуществление деятельности направленной на получение дохода (г).

Из определения вытекают четыре условия признания расходов. Если хотя бы одно не будет выполняться, то реально расходы организация понесет, но при определении налогооблагаемой прибыли они в качестве расходов признаны не будут. => Реально произведенные расходы и расходы, учитываемые при налогообложении – это разные расходы.

Наличие дохода и факт затрат определяется одним из двух основных методов учета, которые различаются моментом учета доходов и расходов.

1) Накопительный метод (метод начисления) – по отгрузке.

Доходы и расходы признаются в том периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств.

2) Кассовый метод (метод присвоения) – по оплате.

Доходы и расходы учитываются при фактическом поступлении или выбытии денежных средств или иного имущества.

Организация имеет право сама выбрать метод учета. Но возможность выбора является ограниченной. Ограничения по выбору метода учета в налогообложении:

– Выбор осуществляется ежегодно, до 1 января (это связано с налоговым периодом),

– Изменить метод можно только с начала нового налогового периода,

– Критерием выбора является Вср – выручка от реализации товаров за предшествующие 4 квартала в среднем за каждый квартал:

Условия применения методов определения дохода:

IV. Налоговая база – стоимостное выражение объекта обложения => стоимостное выражение доходов за вычетом расходов: НБ = Д – Р

При определении учитываются положения ст. 40 НК. Налоговая база определяется нарастающим итогом в течение налогового периода. Если у организации убыток, то НБ = 0.

Прибыль, облагаемая по разным ставкам, учитывается раздельно.

Доходы включают в себя:

Расходы, уменьшающие полученные доходы:

Перечень Д и Р и правила их учета при налогообложении, однозначно определены НК.

Дополнительно к 4 условиям признания расходов некоторые виды расходов признаются для целей налогообложения с учетом установленных в НК ограничений (ст. 270).

Ограничения при признании некоторых видов расходов в налоговом учете:

1. ограничения в части размера, в котором принимаются расходы:

ü некоторые расходы не учитываются совсем (суммы материальной помощи работникам, оплата дополнительных отпусков; пени, штрафы и иные санкции и т.д.);

ü по некоторым расходам установлен жестко учитываемый размер:

· расходы на рекламу (затраты на призы по рекламе товара не должны превышать 1% от выручки без косвенных налогов);

· представительские расходы не могут превышать 4 % ФОТ (фонд оплаты труда);

· расходы на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилья работниками не могут превышать 3 % ФОТ;

· платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников (срок договора не менее 1 года) не могут превышать 6 % и т.д.

2. ограничения в части в части срока:

ü расходы на НИР и ОКР – относятся равными долями в течение определенного периода времени (2005 – в течение 3 лет, 2006 – 2, 2007 – 1 года равномерно с месяца завершения; с 2009 – некоторые можно списать единовременно, и даже с коэффициентом 1,5);

3. ограничения в части условий, при которых учитывается расход:

ü отнесение в пределах норматива – компенсационные расходы;

ü расчет в соответствии с налоговым учетом в НК – амортизационные отчисления и т.д.

V. Налоговый период = 1 год. Отч. период – 1 кв., 6 и 9 месяцев или 1, 2, 3 и т.д. месяцев.

VI. Налоговые ставки

1) Основная – 20% (в том числе: 2% – в федеральный бюджет; 18% – в региональный бюджет (субъекты могут понизить до 13,5%). С 2017 г. распределение – 3% и 17%.

2) Пониженная – 0% – организации:

ü осуществляющие образовательную и медицинскую деятельность;

ü получившие прибыль с выручки от продажи долей в уставном капитале ООО (российской компании), приобретенных до 01.01.2011 г.

3) Доходы иностранных организаций: основная – 20%, пониженная – 10%

4) Дивиденды: 13% – получены рос-ми орган-ми; 15% – получены иностр. орган-ми; 0% – получены рос-ми орган-ми, если организация владеет более 50% акций более 1 года.

5) Долговые обязательства (ценные бумаги): 15% – по гос-м и мун-м ЦБ; 9% – по гос-м и мун-м ценным бумагам, эмитированным до 2007 г.; 0% – по облигациям, выпущенным до 20.01.97 г.; по гос-му валютному облигационному займу 1999 г. и некоторым другим.

6) Прибыль, полученная ЦБ РФ: 0% – основная деятельность; 20% – остальные доходы.

VII. Льготы

1) доходы, не учитываемые при определении налоговой базы – Дн (перечень доходов составляет порядка 40 пунктов + целевые поступления из бюджетов 15 пунктов). Например: а) при использовании метода начислений – авансы; б) вклады в уставной капитал в виде имущества; в) бюджетные ассигнования; г) имущество, полученное бюджетными учреждениями; д) суммы списанной кредиторской задолженности по налогам и т.д.

2) убытки прошлых лет – У (НБ можно уменьшить на 50% величины убытка).

VIII. Порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей по налогу

Определяются налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога – исчисляется по итогам налого­вого периода. С умма авансового платежа – исчисляется по результатам каждого отчетного периода (ежеквартально или ежемесячно) нарастающим итогом.

Н (А) = НОБ * Ст НОБ = НБ – Дн – У = (Д – Дн) – (Р + У)

IX. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей

Уплата налога – до 28 марта года, следующего за отчетным. Т.к. уплата авансовыми платежами, сумма налога, подлежащая к доплате по итогам на­логового периода, равна разнице между общей суммой налога и суммами произведенных авансовых платежей.

Уплата авансового платежа. Различают три способа уплаты:

1. Основной метод уплаты предполагает 2 вида авансовых платежей:

1.1 авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода от фактически полученной прибыли. Уплата не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным.

1.2 ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода без учета фактической прибыли. Уплата до 28 числа текущего месяца. Сумма платежа = 1/3 суммы ежеквартального авансового платежа прошлого квартала.

2. Уплата ежемесячными авансами по фактически полученной прибыли.

Уплата до 28 числа следующего месяца.

3. Уплата ежеквартальными авансовыми платежами по фактически полученной прибыли без ежемесячных платежей. Разрешена: бюджетным организациям; товариществам; организациям, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышает в среднем 15 млн. рублей за квартал.

X. Налоговая декларация – декларация по налогу на прибыль представляется: