Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.
В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.
Аудит – вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований, хозяйствующих и экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.
Аудитор (от латинского auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.
Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор ДЖ. Робертсон подчеркивает, что аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.[9]
Цель проверки аудита операций с денежными средствами — формирование мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.
Источниками используемой информации при аудите операций с денежными средствами являются:
— государственные нормативные акты;
— внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;
— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
При аудите операций с денежными средствами проверяются бухгалтерские счета:
— по которым непосредственно отражаются операции с денежными средствами, — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;
— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Для проведения аудита операций с денежными средствами необходимо подготовить план и программу.
При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:
— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;
— риск и существенность;
— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
— значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;
— влияние КОД на организацию и ведение их учета;
— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих
операций;
— необходимость координации направления, текущего контроля
работы аудиторского персонала;
— форму и сроки предоставления аудиторского заключения.
Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с денежными средствами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.
Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с денежными средствами проводятся в отношении:
1) структурных подразделений и лиц, уполномоченных осуществлять операции с денежными средствами;
2) перечня открытых аудируемым лицом расчетных, валютных и других счетов;
3) основных видов операций с денежными средствами;
4) правильности рублевой оценки операций и остатков по валютным счетам;
5) системы документооборота по учету операций с денежными средствами;
6) процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации по операциям с денежными средствами, ведением их учета;
7) наличия приказа о принятии на должность кассира, договора о полной материальной ответственности;
8) проведения инвентаризаций в кассе в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
9) наличия регистрации кассовых ордеров в журнале, соблюдения требований по их оформлению;
10) соблюдения лимита кассовой наличности, согласованного с кредитным учреждением;
11) периодичности предоставления отчета кассира в бухгалтерию;
12) применения компьютерной техники в обработке кассовых операций, операций с денежными средствами;
13) соблюдения требований по ограничению размера наличных между юридическими лицами по одной сделке.
Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. В то же время кассовые операции отличаются однообразностью, а методы их проверки простотой.
В первую очередь аудитор должен проанализировать состояние внутреннего контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.[10]
Признаками недостаточности или полного отсутствия системы внутреннего контроля за движением наличных денежных средств в кассе являются:
1) отсутствие приказа, устанавливающего периодичность внезапных проверок кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также проверки других ценностей, которые могут храниться в кассе;
2) назначение в комиссии по проведению проверки одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту записей о полистном пересчете банкнот, т.е. наличие признаков формального проведения проверки кассы;
3) предоставление права подписи кассовых документов другим лицам помимо руководителя и главного бухгалтера, не отраженное в приказе;
4) отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром; отсутствие в штатном расписании кассира и исполнение его обязанностей другим работником без приказа или письменного распоряжения руководителя.
Наличие одного или нескольких из этих признаков свидетельствует о том, что вероятность нарушений при ведении кассовых операций является очень высокой.
Основными аудиторскими процедурами, используемыми при проверке кассовых операций, являются:
1) инвентаризация кассы;
2) обследование помещения кассы;
3) опрос;
4) проверка соблюдения установленных правил совершения некоторых операций;
5) проверка и сравнение документов.
На практике наиболее часто имеют место следующие виды нарушений кассовой дисциплины:
1) неоприходование и присвоение денежных сумм из банка (выявляется путем применения метода проверки документов, подготовленных аудируемым лицом, и метода проверки документов, полученных от третьих лиц);
2) неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам (для выявления такого рода фактов необходимо получить письменные подтверждения от третьей стороны, т.е. от тех сторон и лиц, за которыми числится непогашенная задолженность, а также провести устный опрос сотрудников, за которыми также числится непогашенная задолженность: наличные деньги под отчет выдаются при условии полного расчета по ранее выданному авансу);
3) прямое ничем не замаскированное изъятие денежных средств (выявляется методом инвентаризации кассовой наличности);
4) недостача денежных средств, маскируемая расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и других сотрудников (выявляют путем проверки документов, подготовленных аудируемым лицом);
5) повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе (следует проверить, не предъявлен ли кассиром уже проведенный по кассе в прошлые отчетные периоды расходный документ;
6) в результате этой операции в кассе образуется излишек, который присваивается кассиром;
7) такое нарушение обычно сопровождается подчисткой номеров, дат и сумм);
8) излишнее списание денег но кассе путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах (выявляют методом арифметических расчетов);
9) излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным документам (выявляют путем проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости);
10) присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям (выявляют путем сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам»: обращая особое внимание на те операции, которые списаны, минуя счета расчетов, на производственные затраты или расходы на продажу, а также путем проверки соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету «Касса» и Главной книге).[11]
При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».
Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Допустим, что фирма хранит в кассе деньги сверх установленного лимита, или что по одному договору она расплатилась наличными с юридическим лицом, и сумма этого платежа превысила 60 000 руб. В статье 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что указанные нарушения влекут наложение административного штрафа:
1) на должностных лиц — в размере от 40 до 50 МРОТ;
2) на юридических лиц — в размере от 400 до 500 МРОТ.
Административная ответственность за превышение лимита расчетов наличными между юридическими лицами распространяется как на организацию, которая осуществила платеж, так и на организацию, которая этот платеж получила.
По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить:
1) имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;
2) соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.
После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:
1) созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;
2) полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;
3) правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
4) имеются ли подписи в получении денег (для этого надо выборочно проверить на соответствие подписи в расходных ордерах и ведомостях);
5) правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;
6) наличие или отсутствие штампов на кассовых документах («Получено», «Оплачено»);
7) соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;
8) соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе; правильность выдачи денег по доверенностям;
9) соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;
10) наличие в организации действующей системы проведения ревизии кассы.
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.
Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.
Аудитору необходимо проверить:
1) правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов;
2) кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);
3) правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.
На практике часто создается ситуация, когда кассиром-операционистом магазина был ошибочно пробит чек на одну и ту же сумму дважды. Возникает вопрос о том, как исправить эту ошибку и какие действия надо предпринять. В случае совершения ошибки при вводе суммы и невозможности погашения чека в течение смены неиспользованный чек актируется в конце смены. Такое требование установлено п. 4.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104. В разделе 4 «Работа кассира в течение смены» указанных Типовых правил определено, что в случае ошибки кассира-операциониста и невозможности погашения чека в течение смены чек актируется в конце смены (составляется акт по форме № 54, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).[12]
Ошибочно пробитые кассовые чеки погашаются, наклеиваются на лист бумаги и прикладываются к сдаваемым в бухгалтерию актам.
На суммы, ошибочно пробитые по контрольно-кассовой машине, по которым оформлены акты по форме № 54 и имеются в наличии подтверждающие документы (чеки), организация имеет право уменьшить фактически полученную за текущий рабочий день (смену) выручку.
Данные суммы отражаются по графе 15 журнала кассира-операциониста, графе 8 справки-отчета кассира-операциониста и строке «выдано покупателям (клиентам) по возвращенным им чекам (ошибочно пробитым чекам)» сведений о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации.
Особое внимание следует уделить проверке правильности отражения сумм самостоятельно обнаруженных недостач в операционной кассе магазинов.
На практике иногда возникает ситуация, когда нужно вернуть деньги покупателю из операционной кассы. В таких случаях следует потребовать чек. Директор должен поставить на нем свою подпись.
После этого на сумму возврата оформляют акт по форме № КМ-3.
Возвращенный кассовый чек и акт по форме № КМ-3 наклеивают на лист бумаги и сдают в бухгалтерию магазина. Бухгалтер прикладывает этот лист к тому приходному кассовому ордеру, которым оформляет получение выручки магазина за день. Из-за того, что деньги покупателю возвращают не из главной, а из операционной кассы предприятия, в учете выручка за день отражается за минусом выданных покупателю денег.
Суммы, выплаченные покупателям по неиспользованным кассовым чекам, кассир вписывает в графу 15 журнала кассира-операциониста.
Сумму выявленной недостачи бухгалтерия должна отразить в акте о проверке наличных денежных средств кассы унифицированной формы М КМ-9.
Следует отметить, что в журнале кассира-операциониста отсутствуют графы и строки для указания суммы недостачи. Однако для того чтобы отразить недостачу денег в операционной кассе, можно ввести в журнал дополнительную графу или строку.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:
1) соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
2) правильность и полнота зачисления денег, сданных в банк наличными;
3) правильность отражения конвертации рубля;
4) наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке);
5) обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированные заработные платы, алименты и т.п.);
6) полнота и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);
7) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке (особое внимание следует уделить тем операциям, которые списываются сразу, минуя счета расчетов, на производственные затраты или расходы на продажу);
8) соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 по счету 51 «Расчетные счета» и в Главной книге.
Если в выписке будут установлены факты подчистки и не оговоренных в письменном виде исправлений, нужно провести встречную проверку в учреждениях банка.
Особого внимания заслуживают в ходе аудита операции бестоварных счетов. К бестоварным относятся расчеты с научно-исследовательскими организациями, коммунальными и социальными учреждениями,
При проверке следует установить:
1) не допускается ли неправомерное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам;
2) полноту и правильность расчетов с сотрудниками организации но выданным ссудам, обоснованность выдачи таких ссуд и правильность оформления документов на их выдачу, обращая при этом особое внимание на полноту и своевременность их погашения;
3) правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах;
4) полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; законность, полноту и своевременность перечисления денежных средств учебным заведениям;
5) правильность ведения аналитического учета по счетам 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
6) правильность составления бухгалтерских проводок.
Аудит валютных операций
При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».
Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
1) как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;
2) законность открытия валютных счетов;
3) соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
4) правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
5) своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
6) правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
7) правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;
8) правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
9) правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.
Следует также обратить внимание на особенности операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании сотрудников организации за границу эти операции допускаются. Ответственность за нарушение валютного законодательства установлена ст. 15.25 КоАП РФ об административных правонарушениях.
Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить:
1) правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
2) правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
3) наличие депозитных сертификатов,
4) приобретенных у банка;
5) полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;
6) предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
7) правильность составления бухгалтерских проводок.
Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, как и по валютному счету. Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3.
При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить:
1) наличие первичных документов;
2) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;
3) правильность ведения аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути».
Аудитору следует также проверить:
1) правильность учета денежных документов;
2) из каких источников они приобретаются;
3) правильность составления бухгалтерских проводок;
4) ведение аналитического учета движения денежных документов по их видам.[13]
Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.
1. Существование и возникновение:
• остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого лица;
• остатки на счетах учета денежных средств подтверждены результатами инвентаризации;
• отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально;
• все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности, поступлению и выплате денежных средств отражены в учете;
• операции с денежными средствами, имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.
2. Права и обязанности:
• денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;
• движение денежных средств осуществлялось на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены надлежаще оформленными документами;
• движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;
• операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
• расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке;
• ведение кассовых операций организовано с соблюдением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
3. Стоимостная оценка:
• денежные средства представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;
• операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке;
• рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4. Полнота:
• все первичные документы по движению денежных средств приняты к учету;
• отсутствуют неученые операции с денежными средствами;
• при подготовке финансовой отчетностисоблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.
5. Точное измерение:
• соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании показателей в финансовой отчетности;
• при определении рублевой оценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте, применяется правильный курс иностранной валюты;
• доходы и расходы по операциям с денежными средствами относятся к соответствующему периоду.
6. Представление и раскрытие:
• в финансовой отчетности денежные средства классифицированы правильно;
• соответствующим образом раскрыта информация по движению денежных средств.
План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.
В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.
1. Расчетные счета:
• несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении;
• отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание;
• отсутствие банковских отметок на платежных поручениях, банковских выписок, платежных документов;
• неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете — как операционные доходы и расходы, в налоговом учете — внереализационные доходы и расходы);
• перечисление денежных средств по бестоварным счетам;
• несоответствие данных в платежных документах данным банковской выписки.
2. Валютные счета:
- отсутствие классификации валютных операций в учете на текущие и связанные с движением капитала;
- отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;
- неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;
- тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;
- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам,
по которым проводятся текущие валютные операции;
- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.
3. Аккредитивы, чековые книжки:
- расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и покупателем;
- несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы расчетов;
- отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым книжкам;
- отсутствие официально утвержденного лица, пользующегося правом осуществлять расчеты чековой книжкой.
4. Кассовые операции:
- нарушение требований по оформлению кассовой книги — не пронумерована, не прошнурована;
- наличие нескольких кассовых книг, что запрещено;
- отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная);
- несоблюдение процедуры оформления кассовых документов;
- в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены исправления, что запрещено;
- нарушение требований по работе с наличными денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты наличными между юридическим лицами по одной сделке превышают установленную сумму);
- несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;
- хранение денежных средств, имущества, которое не принадлежит организации, в кассе, что запрещено;
- отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром;
- непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом, при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также дубликатов ключей — не реже чем один раз в квартал;
- неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы;
- принятие денежных средств по открытой ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;
- несвоевременное отражение кассовых ордеров в кассовой книге (должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);
- некорректное отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;
- нарушение требований по хранению, заполнению чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета.
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.
Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.[14]
Объект исследования – валютный рынок.
Предмет исследования – аудит валютных операций.
Цель исследования – изучить особенности аудита валютных операций.
Задачи исследования:
1. Рассмотреть понятие «валютные операции».
2. Рассмотреть особенности учета валютных операций.
3. Рассмотреть понятие и организацию аудиторской выборки.
4. Проанализировать аудит валютных операций.