Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы, учтенные в течение ме­сяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению.

Д 20- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость готовой продукции основного производства

Д 21- К 25 списаны общепроизводственные расходы на себестоимость полуфабрикатов собственного производства

Д 23- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства

Д 28- К 25 часть общепроизводственных расходов отнесена на исправление допущенного брака

Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо определить:

• между какими объектами (продукция, работы, услуги) должны быть распределены общепроизводственные расхо­ды;

• состав и сумму общепроизводственных расходов, подле­жащих распределению;

• базу распределения общепроизводственных расходов.

Общепринятыми показателями распределения общепро­изводственных расходов являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни. Возможно, распределение про­порционально сметным (нормативным) ставкам. В качестве базы может применяться заработная плата производственных рабочих.

Наиболее распространенным способом является распре­деление расходов пропорционально заработной плате произ­водственных рабочих. Между тем несовершенство этого метода влияет на достоверность определения себестоимости продук­ции. Распределение косвенных расходов пропорционально за­работной плате производственных рабочих приводит к тому, что фактическая себестоимость продукции высокомеханизированных участков, оснащенных дорогостоящим специальным оборудованием, резко падает за счет увеличения себестоимости продукции тех участков, которые слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности но­вых методов производства, приводит к тому, что отдельные ви­ды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорен­табельными из-за неправильного перераспределения затрат и конечном счете могут влиять на объективное определение оп­товых цен на эти виды продукции.[5]

Чтобы добиться правильного включения расходов по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроиз­водственных расходов в себестоимость отдельных видов про­дукции, предлагается планирование и учет этих расходов осу­ществлять не по цеху в целом, а в разрезе отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соот­ветствующим базам распределения.

Указанные предложения об учете и распределение кос­венных расходов по сравнению с применяемыми на практике методами являются более точными, хотя и весьма трудоемкими.

Имеются и другие предложения: производить распределение пропорционально расходам, заложенным в пла­новых калькуляциях: пропорционально затратам на материалы и заработную плату производственных рабочих и др. Одни из этих способов являются простыми, но неточными, другие - хо­тя и позволяют правильно включать эти расходы в себестои­мость продукции, громоздки и трудоемки.

Отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции рекомендуется применение тех или иных методов распределения расходов по содержанию машин и оборудования.

Затраты связанные с перемещением в процессе производ­ства сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих из­делий, также распределяются между отдельными видами про­дукции пропорционально сметным ставкам. При этом сметные ставки определяются для каждого вида продукции с учетом ве­са материалов и полуфабрикатов, идущих на их изготовление, продолжительности маршрутов и т.д.

В отдельных отраслях промышленности распределение общепроизводственных расходов производится коэффициент­ным способом. Сущность его заключается в следующем: все виды продукции в зависимости от сложности, трудоемкости и способа производства подразделяются на однородные группы. Одному виду продукции, входящем в группу, устанавливается коэффициент, равный 1, а другие виды продукции приравнива­ются к нему по соответствующему коэффициенту в зависимо­сти от их сложности.

Планово - экономический отдел на основе технико-экономических расчетов определяет годовую смету общепро­изводственных расходов по каждому цеху. Путем деления каж­дого из этих расходов на выпуск продукции в условном исчис­лении определяют нормативную ставку этих расходов на одну условную единицу.

Собранные общехозяйственные расходы подлежат распределению.

Общехозяйственные расходы включаются в состав за­трат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):

• основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26);

• вспомогательных производств (дебет счета 23, кредит счета 26).

Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой - ли­бо базы распределения. Порядок распределения общехозяйст­венных расходов между отдельными объектами учета регули­руется отраслевыми инструкциями по планированию и кальку­лированию.

В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко - часы, машино - дни, за­работная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить:

• объекты, между которыми должны быть распределены об­щехозяйственные расходы;

• состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению;

• выбрать базу распределения.

Генеральные управляющие западных фирм находят, что накладные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множе­ство различных калькуляционных статей с различными харак­теристиками динамики изменения. Некоторые накладные рас­ходы, например амортизация основных средств, зависят от у производственных мощностей. Данные расходы остаются срав­нительно постоянными независимо от изменений объемов сбы­та или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществля­ются одновременно с процессом производства или сбыта. Не­которые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.[6]

Действующая система учета издержек на организацию и управление производством имеет ряд недостатков, которые от­рицательно сказываются на дальнейшем совершенствовании полного хозяйственного расчета, режима экономии. Такими недостатками являются:

1. Отсутствие необходимой информации об общей вели­чине расходов и ее составных элементах по центрам затрат и центрам ответственное! и. Так, учет общехозяйственных расхо­дов хотя и дает информацию в целом о величине расходов на организацию и управлением производством, но не отвечает на вопрос, где эти издержки имели место. По данным об общей величине таких расходов в разрезе статей нельзя судить о том, на каком участке, в какой службе имел место тот или иной пе­рерасход или экономия средств, по чьей вине они произошли. Все это не способствует изысканию путей снижения расходов на организацию и управлением производством. При таком уче­те отделы и службы заводоуправлния лишены возможности видеть в динамике свои затраты, активно влиять на их величи­ну, осуществлять контроль за уровнем этих расходов, что, в конечном счете, не отвечает возросшим требованиям управле­ния.

2. Планирование и учет расходов на организацию и управление производством по целевому назначению (содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, подго­товка кадров, содержание прочего общезаводского персонала) и по видам расходов (командировки и перемещения, амортиза­ция основных средств, прочие расходы, общезаводские непро­изводительные расходы). Группировка израсходованных средств не позволяет выявить общие расходы по функциональ­ным отделам и службам управления.

3. Включение в номенклатуру статей общепроизводст­венных и общехозяйственных расходов затрат различных по своему экономическому содержанию, функциональному назна­чению и отношению к производственному процессу, средствам и предметам труда.

4. Несоответствие названия счета 25 «Общепроизводст­венные расходы» по содержанию учитываемых на нем расхо­дов. В состав затрат на содержание аппарата управления входят не только административно - управленческие расходы общеза­водского характера или всего объединения, но и расходы на создание управленческого аппарата цехов и других производ­ственных и непроизводственных (непромышленных) подразде­лений. Например, расходы на все виды командировок незави­симо от категории работника объединения, предприятия и цели командировки.

5.Отсутствие учета фактических расходов по организации и управлению вспомогательных и обслуживающих производств в ведомостях №12 «Затраты по цеху», №15 «Общезаводские расходы».

6. Неправильное отнесение отдельных экономически не­однородных видов расходов, включаемых в общехозяйствен­ные расходы по целевому назначению в процессе их распреде­ления. К ним относятся расходы, связанные с функциональным обеспечением снабжения, сбыта. По действующим норматив­ным документам в состав расходов на содержание аппарата управления входят:

• все ассигнования по сметам административно - управлен­ческих расходов предприятии (организаций, учреждений);

• фонд заработной платы и взносы на социальное страхова­ние цехового персонала (включая административно -управленческий персонал цехов, филиалов и других под­разделений) объединения;

• расходы на содержание пожарной и сторожевой (ведомст­венной и вневедомственной) охраны;

• расходы на все виды служебных командировок.