– 350 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров в розницу.
1 октября на расчетный счет «Актива» поступила частичная оплата от оптового покупателя на сумму 100 000 руб.
В бухгалтерском учете это отражено проводкой:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 100 000 руб. – поступила частичная оплата от оптового покупателя.
1 октября бухгалтер указал сумму 100 000 руб. в книге учета доходов и расходов (раздел 1, графа 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»). Розничная выручка (350 000 руб.) в налоговом учете не отражается.
Обратите внимание: на ЕНВД переводят лишь те виды деятельности, которые указаны в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Поэтому все поступления, которые не относят к деятельности, облагаемой ЕНВД, автоматически надо учитывать на «упрощенке». Но, конечно, только после того, как они будут оплачены.
Объясним почему. Когда компания переходит на «упрощенку», считается, что она перешла целиком, а не только какой-то один вид бизнеса. На ЕНВД же, напротив, переводят именно конкретные виды деятельности.
В письме от 12 апреля 2013 года № 03-11-06/2/12261 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда организация, совмещающая УСН и ЕНВД, продает не оконченное строительством нежилое здание, не включенное в состав основных средств.
Финансисты указали, что при УСН в составе доходов от реализации учитываются доходы, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса, а именно: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Такая выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).
Исходя из этого, доходы от продажи объекта незавершенного строительства увеличивают налоговую базу по УСН, в том числе и у налогоплательщиков, совмещающих УСН и ЕНВД.
Если какие-то виды бизнеса на «вмененку» не переведены, считается, что они облагаются «упрощенным» налогом (если фирма применяет УСН) или «общережимными» налогами (если фирма находится на общей системе налогообложения).
Пример
ООО «Пассив» занимается оптовой и розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Для опта фирма применяет упрощенную систему налогообложения. В июле «Пассив» сдал в аренду помещение под офис. Арендатор ежемесячно перечисляет «Пассиву» 7000 руб.
На «вмененку» могут перевести тех, кто сдает в аренду стационарные торговые места, расположенные на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Сдача же в аренду помещения под офис ЕНВД не облагается. Поэтому всю сумму арендной платы (7000 руб.) «Пассив» должен учесть в составе доходов, с которых рассчитывается «упрощенный» налог.
В письме от 19 декабря 2014 года Минфин рассмотрел ситуацию, когда организация, совмещающая УСН и ЕНВД, в текущем периоде получила несколько видов доходов, относящихся к внереализационным. Финансисты отметили, что, например, сумму списанной кредиторской задолженности и госпошлины, которая получена по решению суда, "совместитель" должен учесть в «упрощенных» доходах.
А вот премии, полученные по договору поставки товаров в розничную сеть, в доходы при УСН не включаются. Дело в том, что деятельность в сфере розничной торговли в обязательном порядке предполагает закупку товаров у поставщиков. Значит, премии от поставщиков товаров связаны именно с торговлей в розницу. Поскольку компания платит в отношении розничной торговли ЕНВД, сумма премии - это часть дохода, полученного при розничной торговле. При условии, что компания ведет раздельный учет в рамках каждого вида бизнеса, такой доход облагается «вмененным» налогом.
Раздельный учет расходов
Фирмы, которые рассчитывают «упрощенный» налог с доходов, раздельно должны учитывать только заработок своих сотрудников. Это необходимо для того, чтобы правильно определить сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, которая уменьшает «упрощенный» и «вмененный» налоги. Дальше мы объясним почему.
Другое дело – «упрощенцы», которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Таким компаниям нужно раздельно учитывать все расходы. А затраты, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, – распределять.
Правда, Налоговый кодекс не делает никакого исключения для тех, кто платит «упрощенный» налог с доходов. Он требует от «упрощенцев», отдельные виды деятельности которых переведены на ЕНВД, раздельно учитывать доходы и расходы по «упрощенке» и «вмененке» (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). И если толковать норму кодекса буквально, то так поступать должны все УСН-фирмы независимо от способа определения налоговой базы.
Обратите внимание: не все расходы, которые понесены при «упрощенной» деятельности, могут быть приняты в целях налогообложения. При расчете «упрощенного» налога берутся только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Расходы, которые выходят за рамки этого перечня, можно отражать только в бухгалтерском учете. На расчет налогов (как «упрощенного», так и «вмененного») они никак не повлияют.
Пример
ООО «Звезда» занимается 2 видами деятельности: производством продуктов питания и розничной торговлей через магазин с площадью торгового зала 100 м2. Магазин переведен на ЕНВД.
Производственная деятельность облагается «упрощенным» налогом (объект налогообложения – разница между доходами и расходами).
Фирма провела переговоры с поставщиками сырья для производства.
Представительские расходы составили 10 000 руб.
Бухгалтер сделал проводку: