Теоретические и нормативно-правовые аспекты бухгалтерского учета основных средств в коммерческих организациях
Понятие и классификация основных средств
В настоящее время, когда организации действуют в условиях рыночных отношений и определяющим фактором становится конкурентоспособность производства, качество продукции, максимизация прибыли, в значительной степени возрастает роль основных средств как решающего фактора производственного процесса [24].
Любой производительный процесс осуществляется человеком, использующим средства производства. Средства производства состоят из средств и предметов труда.
Предметы труда – это то, на что воздействует человек в процессе производства, чтобы получить в результате материальные или нематериальные блага. Указанное воздействие человек осуществляет с помощью средств труда. Средствами труда являются основные средства организации. Поэтому от того, какие средства труда используются, каково их состояние, какому уровню технического развития они соответствуют, зависит результативность деятельности хозяйствующего субъекта[1].
Основные средства составляют преобладающую часть инвестиций в организациях. Для их возобновления и контроля за эффективностью использования необходима информация о степени изношенности, необходимости проведения переоценки, своевременности списания.
Ученые-экономисты выделяют несколько подходов к определению понятия «основные средства», некоторые из них представлены в таблице 1.
Таким образом, основные средства служат необходимым элементом для функционирования любой организации. Основные средства относятся к внеоборотным активам организации и используются в производственном процессе длительное время, в течение нескольких производственных циклов, сохраняя свою первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются. По мере изнашивания их стоимость переносится на изготавливаемый продукт труда в виде амортизации.
Таблица 1– Подходы к определению понятия «основные средства» в различных источниках
| Определение | Автор |
| Основные средства – этовнеоборотные активы, длительное время участвующие в процессе производства, имеющие материальную основу, и постепенно переносящие свою стоимость на произведенную с их помощью готовую продукцию, выполненную работу, оказанную услугу | АгафоноваМ. Н.[1] |
| Основные средства – это денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды | Гарбузов В.Ф. [10] |
| Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего12 месяцев | Зрелов А.П. [20] |
| Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев | Кондраков Н.П.[23] |
| В бухгалтерском учете основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а так же активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование | Крутякова Т. Л. [24] |
| Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. | Налоговый кодекс РФ [27] |
| Основные средства – совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, действующих в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняющие на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносящие свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений | Скляренко В.К., Прудникова В.М. [53] |
| Основные средства – это производственные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг | Тараканова Н. В. [54] |
| Основные средства – средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные средства) производственного и непроизводственного назначения | Щадилова С.Н.[55] |
Вопросам бухгалтерского учета основных средств посвящено Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств».
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» перечислены условия, при которых актив принимается к учету как объект основных средств (рис.1).
 |
Рисунок 1 – Условия принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств [43]
Таким образом, к основным средствам относятся: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается:
− объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы;
− в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект;
− объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Если основное средство состоит из нескольких частей, у которых разный срок полезного использования, то такие части основного средства будут приниматься к учету, как самостоятельные объекты учета. При принятии основных средств к учету, необходимо определить срок полезного использования, исходя из:
1. Ожидаемого срока эксплуатации данного объекта, в соответствии с его производительностью или планируемой мощностью.
2. Предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий.
3. Нормативно-правовых и других ограничений на использование данного основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. При определении срока полезного использования рекомендуется применять классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы [2].
В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете.
Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским Классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. №359. Классификация основных средств представлена в таблице 2.
Таблица 2 –Классификация основных средств [24]
| Группировочные признаки | Виды |
| По видам и выполняемым функциям | Здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, рабочие силовые машины и др. |
| По отраслевой принадлежности | Промышленность, торговля, сельское хозяйство, строительство и др. |
| По характеру участия в производственном процессе | Активные – непосредственно участвующие в производственном процессе, создающие условия для нормативного производственного процесса |
| По степени использования | Находящиеся в эксплуатации, в запасе, в ремонте, на реконструкции, модернизации, на стадии доработки, выведенные из эксплуатации, предназначенные для продажи |
| По назначению | Производственные используются при основном виде деятельности; непроизводственные- используются в деятельности, которая не является основной |
| По имеющимся правам | Выделяют основные средства, принадлежащие организации на правах собственности, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные в аренду, полученные в безвозмездное пользование, полученные в доверительные управления |
Общероссийский Классификатор основных фондов разработан для применения на территории Российской Федерации взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.Сферой применения ОКОФ являются организации и учреждения всех форм собственности [43].
ОКОФ обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:
1. Проведения работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов;
2. Реализации комплекса учетных функций по основным фондам в рамках работ по государственной статистике;
3. Осуществления международных сопоставлений по структуре и состоянию основных фондов;
4. Расчета экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и другие;
5. Расчета рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондов.
Объектом классификации основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций и определенной работы.
Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимости с международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
К подразделу «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда. Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.
К подразделу «Сооружения» относятся инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
К подразделу «Машины и оборудование» относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию [29].
В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы.
К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда.
Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции.
К подразделу «Средства транспортные» относятся: средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. В составе данного подраздела объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.
К подразделу «Инвентарь производственный и хозяйственный» относятся:
– производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям;
– хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе.
Объектами классификации подраздела «Инвентарь производственный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
Ведение ОКОФ осуществляет Госкомстат России совместно с Центром по экономическим классификациям при взаимодействии с ВНИИКИ Госстандарта России.
В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным средствам не относятся:
а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий;
в) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости;
г) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
д) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости [43].
К основным средствам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах организаций, числящиеся на балансе капитального строительства.
На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что основные средства являются неотъемлемой частью производительного процесса организации. Основные средства любого хозяйствующего субъекта представляют собойего главный производственный потенциал в эффективности управления и получения прибыли. Кроме того основные средств должны приносить экономическую выгоду и куплены не для перепродажи в будущем, то есть должны быть использованы в текущей деятельности организации. Актив принимается к учету как основное средство при единовременном выполнении соответствующих требований, которые необходимо соблюдать.