УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
МЕТОДИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ: (возможны изменения, дополнения)
Учетная политика (далее – УП) оформляется организацией приказом или другим распорядительным документом, утверждается руководителем предприятия на длительный период. В ней рассматриваются вопросы, решение которых в соответствии с действующим законодательством многовариантно. Как следует из ПБУ 1/2008 формирование УП представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора. Если компания не находит способ учета для своей ситуации в федеральных стандартах, необходимо обратиться к МСФО, методические рекомендации министерств и ведомств применяются в последнюю очередь. УП организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения (налоговая политика).
УП принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год. Изменение УП должно вводится с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. В пояснениях к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей УП на следующий отчетный год. Изменение УП может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности.
УП организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером).
Основные элементы учетной (налоговой) политики
Перечень вопросов относящихся к коммерческой и налоговой тайне организации (98-ФЗ от 29.07.04 «О коммерческой тайне», ст. 313 НК)
Организация документооборота и технология обработки учетной (налоговой) информации. Порядок контроля над хозяйственными операциями (ПБУ 1/08 п. 2 и 4)
Применяемые формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, налогового учета (ПБУ 1/08 п.4, 402-ФЗ ст.9,34н п. 13 и 22, НК РФ ст. 314)
Перечень лиц, имеющих право первой подписи первичных документов (34н п. 14)
Рабочий план счетов бухгалтерского учета (ПБУ 1/08 п.4)
Наличие филиалов и представительств. Документооборот. Положение о филиалах (ГК РФ ст. 55, НК РФ ст. 11)
Признание поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (ПБУ 9/99 п.4 и 18, ПБУ 2/2008 п.7)
МП вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств (Приказ Минфина № 144н от 08.11.10 ПБУ 9/99 п.12 и 10/99 п.18)
Критерий (в %) для принятия решения об отражении в бухгалтерской отчетности существенной информации. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее установленного критерия (не менее 5%)(ПБУ 9/99 п. 18; ПБУ 10/99 п. 21).
Порядок признания ошибки СУЩЕСТВЕННОЙ в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010 п.3, 9)
Можно использовать критерий существенности не менее 5%. Можно установить иной порядок – по каждой допущенной ошибке оценку осуществлять исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности. (ПБУ 22/2010 п. 3). МП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год без ретроспективного пересчета. (ПБУ 22/10 п. 9 и 14).
Порядок признания выручки (дохода от реализации) от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности или по завершении выполнения работ, оказания услуг, изготовления продукции в целом (ПБУ 9/99 п. 13, ПБУ 2/08 п.20, НК РФ ст. 316):
- доход определяется исходя из фактически выполненных работ в общем объеме работ на конец отчетного периода (ПБУ 2/08 п.20)
- исходя из доли фактических расходов за данный отчетный период в общей смете расходов по договору (ПБУ 2/08 п.20)
- доходы распределяются равномерно, исходя из цены договора и срока его действия
(Письмо Минфина РФ от 09.06.2009 г. № 03-03-06/1/384)
Компании, которые совмещают несколько налоговых режимов ведут раздельно учет доходов и расходов. Порядок раздельного учета определяется самостоятельно. (Письмо Минфина РФ от 24.09.10 № 03-11-06/3/132). Распределение общехозяйственных расходов осуществляется:
- нарастающим итогом с начала года
- распределяются ежемесячно исходя из показателей выручки и расходов за месяц
Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно. Информация о связанных сторонах раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Порядок ведения аналитического учета.(ПБУ 11/2008). МП могут не применять ПБУ 11/08 (ПБУ 11/08 п. 3)
Наличие дочерних и зависимых обществ
Перечень отчетных сегментов для раскрытия информации по ним организациями, имеющими дочерние и зависимые общества. Информация по сегментам, их распределение на первичные и вторичные, а также порядок распределения между ними доходов, расходов, активов и обязательств представляются в бухгалтерской отчетности. Способы распределения между отчетными сегментами доходов и расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам (ПБУ 12/2000). МП могут не применять ПБУ 12/2000 (ПБУ 12/2000 п.3)
Организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных пп. 1 и 2 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66 н. (п. 3). МП могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (п. 6) или представлять ее в соответствии с пп.1-4 приказа № 66н.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств (402-ФЗ от6.12.11 г. ст.11; Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г., Приказ Минфина от 26.12.02 № 135н, Методические указания Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 п.18)
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 п.27)
М П З
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов: или номенклатурный номер, или партия, или однородная группа и т.п. (ПБУ 5/01 п 3).
Организация учета специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: или в соответствии с требованием ПБУ 6/01 или Методических указаний Минфина РФ от 26.12.02 № 135 н.
Способ списания специального оборудования, специального инструмента, специальных приспособлений и специальной одежды: пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или линейным способом. (Приказ Минфина от 26.12.02 № 135 н п. 24).
Отражение процесса приобретения и заготовления материалов по учетным ценам: с использованием счетов 15 и 16; без использования счетов 15 и 16 по фактической себестоимости (ПС № 94н)
Организация, которая вправе применять упрощенную систему учета, может оценивать приобретенные МПЗ по цене поставщика. При этом иные затраты, связанные с приобретением, включаются в расходы по обычным видам деятельности (ПБУ 5/01 п. 13.1, 13.2, 13.3)
Принятие к учету ТЗР: принимаются к учету на отдельный счет 15 согласно документам поставщика; принимаются к учету на отдельный субсчет к счету 10; принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения в фактическую стоимость материала. Последний вариант целесообразно применять в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. (Минфин РФ № 119н от 28.11.01 п. 83).
Списание ТЗР (отклонений): списание отклонений материалов или ТЗР по отдельным группам или видам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца и текущих отклонений или ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости; Упрощенным методом (Минфин № 119н от 28.12.01 пп. 87 и 88)
Способ оценки материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при отпуске в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, способ ФИФО (ПБУ 5/01 п. 16). Для целей бухгалтерского учета могут применяться различные методы для разных групп МПЗ.
Учет многооборотной тары: по фактической себестоимости; в учетных ценах (Минфин РФ № 119н от 28.12.01 п. 166).
Учет оборачиваемых материалов: путем переноса на счета учета затрат равномерно исходя из числа раз использования этих материалов при осуществлении строительных работ, либо путем списания на счета учета затрат при их использовании и постановке на учет по остаточной стоимости по окончании работ.
Способ оценки возвратных отходов (Минфин РФ № 119н от 28.12.01.
п.111)
Норма расхода топлива на автотранспорт может рассчитываться в соответствии с распоряжением Минтранса от 20.09.2018 г. № ИА-159-р
или использовать собственные нормы на топливо исходя из нормативов завода-изготовителя с учетом особенностей эксплуатации.
Т О В А Р Ы
Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально либо объему, либо весу или стоимости хранящихся материальных ценностей (Методические указания Минфина РФ № 119н от 28.12.01 п. 226)
Метод распределения расходов на продажу товаров в неторговых организациях: расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет учета продаж либо пропорционально распределяются между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца
(Методические указания Минфина РФ № 119н от 28.12.01 п. 228)
Порядок формирования покупной стоимости товаров у организаций торговли: 1.Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) включаются в стоимость приобретения товаров, 2. Затраты по заготовке и доставке товаров – включаются в состав расходов на продажу (ПБУ 5/01 пп.11 и 13).
Оценка товаров для организаций розничной торговли: 1. Оценка по продажной стоимости, 2. Оценка по стоимости их приобретения (ПБУ 5/01 п.13)
ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ
Учет выпуска готовой продукции: с использованием счета 40; без использования счета 40 (ПС 94н от 31.10.00)
Оценка готовой продукции в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете может производиться по фактической производственной себестоимости или нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.
Разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: а) фактическая производственная себестоимость; б) нормативная себестоимость; в) договорные цены; г)другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации (Минфин РФ № 119н пп.203-204)
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может производиться организацией самостоятельно. Пересчет может не производиться (Минфин РФ № 119н п. 207).
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости учитывается: в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. (Методические указания Минфина РФ № 119 н от 28.12.01 п. 206)
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений в зависимости от характера, порядка их приобретения и использования: серия; партия и т.п. (ПБУ 19/02 п.5).
В случае несущественности величины затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, такие затраты признаются: или прочими расходами или включаются в оценку финансовых вложений. (ПБУ 19/02 п.11)
Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливается отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету (ПБУ 19/02 п.5)
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в отчетности на конец отчетного года по рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация производит: или ежемесячно или ежеквартально (ПБУ 19/02 п. 20, 34н от 29.07.98 п.45)
МП, за исключением эмитентов публично размещаемых бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном настоящим Положением для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (ПБУ 19/02 п.19)
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация: разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения может равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты (ПБУ 19/02 п. 22)
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости (ПБУ 19/02 п. 23)
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы; по средней первоначальной стоимости, методом ФИФО (ПБУ 19/02 п. 26-29).
В случае обесценения финансовых вложений, организация обязана осуществить проверку устойчивого снижения их стоимости, указанная проверка производится: или на отчетную дату промежуточной отчетности или на 31 декабря отчетного года. При этом создается резерв под обесценение финансовых вложений. (ПБУ 19/02
З А Т Р А Т Ы(расходы)
Прямые ожидаемые неизбежные расходы по договору строительного подряда, возмещаемые заказчиком, принимаются к учету либо по мере их возникновения, либо путем образования резерва (ПБУ 2/08 п.12, Приказ Минфина РФ № 66н от 2.07.2010 раздел баланса V)
Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно. (ПБУ 2/08 п. 13)
Расходы по договору строительного подряда признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов (счет 97). По мере признания выручки они списываются для определения финансового результата отчетного периода (ПБУ 2/08 п. 16, в 34н от 29.07.98 г. приказом Минфина РФ № 186н от 24.12.10 п.65 изменен!)
Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата:1. Подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные. Формирование полной себестоимости, 2. Подразделение затрат на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Формирование сокращенной себестоимости. (ПБУ 10/99 п.9, ПС 94-н счет 26, Письмо Минфина РФ от 15.10.01 № 16-00-14/464)
Способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования: 1.Прямая заработная плата основных производственных рабочих, 2. Прямые материальные затраты, 3. Сумма прямых затрат, 4. Выручка. (Отраслевые рекомендации).
Способ учета затрат по обычным видам деятельности: 1. Применение счетов 20-29, 2. Применение счетов 20-39. (ПБУ 10/99 п.8, ПС 94-н).
Оценка незавершенного производства: 1.По фактической производственной себестоимости, 2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости, 3. По прямым статьям затрат, 4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. (34-н п. 64)
Методика определения величины оценочного обязательства: путем выбора из набора значений; путем выбора из интервала значений (ПБУ 8/2010 п. 17, Приложение № 2)
В течение года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов (ПБУ 8/2010 п. 21)
Организация, которая вправе применять упрощенную систему учета, может признавать расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме их приобретения (ПБУ 5/01 п. 13.3)
Н И О К Р
Способы списания расходов по НИОКР: или линейный, или пропорционально выпускаемой продукции (работ, услуг). (ПБУ 17/02 п.11
Организация, которая вправе применять упрощенные способы учета, может списывать расходы на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (ПБУ 17/02 п. 14).
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Оценка основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета (ПБУ 1/08 п.4,ПБУ 6/01 п.8, НК РФ ГЛ.25 ст. 257 п.1, 270 п.5)
Организация, вправе применять упрощенные способы ведения учета,
может определять первоначальную стоимость ОС по цене поставщика плюс затрат на монтаж, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением включаются в состав расходов (ПБУ 6/01 п. 8)
Способ начисления амортизации основных средств: Линейный; Способ уменьшаемого остатка; Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). (ПБУ 6/01 п.18)
Начислять годовую амортизацию на 31 декабря (ПБУ 6/01 п. 19)
Установление лимита для учета активов в составе материально- производственных запасов (ПБУ 6/01 п.5):
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 и стоимостью в пределах установленного лимита, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ
Н М А
Способы оценки НМА (ПБУ 14/07 п. 14 и 40), в том числе для организаций применяющих упрощенные системы учета (ПБУ 14/07 п. 13)
Способ начисления амортизации по НМА: Линейный способ, Способ уменьшаемого остатка, Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Порядок переоценки НМА
Проверка на обесценение НМА
Критерий существенности, применяемый для расчета ожидаемых выгод и сроков полезного использования НМА (ПБУ 14/07, ПБУ 21/08)
ЗАЙМЫИ КРЕДИТЫ
Критерий существенности для решения вопроса отнесения расходов по займам в стоимость инвестиционного актива или к прочим расходам (ПБУ 15/08 п.7)
МП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (ПБУ 15/08 п. 7)
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ и ОТЧЕТНОСТЬ
Организация – субъект малого предпринимательства (МП) применяет или не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02 п. 2).
Информация о возникших разницах (ОНА, ОНО) формируется на основании первичных документов: или в регистрах бухгалтерского учета, или в ином порядке (Указать в каком порядке!) (ПБУ 18/02)
Распределение прибыли полученной организацией. Создание специального фонда акционирования (208-ФЗ от 26.12.95) и др. фондов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности средств направленных на расширенное воспроизводство. Создание фонда накопления и т.п.
МП разрешается не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств, а также приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения (Приказ МФ № 34н от 29.07.98 г п. 85)
МП вправе формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с пп 1-4 приказа Минфина РФ № 66н от 2.07.2010 г. или по упрощенной системе, указанной в п. 6.
Состав промежуточной бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 п. 49)
Подписание бухгалтерской отчетности
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
Налоговая политика - это элемент учетной политики для целей налогообложения (ст.313 НК). Утверждается руководителем. Решение о внесении изменений в УП для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В случае начала осуществления новых видов деятельности, необходимо определить и отразить в УП для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. (ст.313 НК)
Применение ЕНВД, Упрощенной системы налогообложения, других специальных налоговых режимов (ст.18 НК)
При применении Упрощенной системы налогообложения выбирается объект налогообложения: Доходы или Доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов (Гл. 26.2 НК).
Наличие отдельных структурных подразделений для целей исчисления налога на прибыль, налога на имущество (Гл. 25 и 30 НК РФ)