Бухгалтерский учет результатов инвентаризации: проводки

УП.02 День – 5

Документальное оформление в бухучете инвентаризации

Для проведения инвентаризации руководитель компании формирует инвентаризационную комиссию, состав которой утверждает в приказе по форме ИНВ-22.

Каждую инвентаризацию заносят в журнал по форме ИНВ-23.

До начала процедуры проверки матответственные лица письменно подтверждают, что все учетные документы переданы инвентаризационной комиссии.

Для каждого типа ценностей и обязательств существуют отдельные бланки инвентаризационных описей:

• ИНВ-1 — для ОС;
• ИНВ-3 — для ТМЦ;
• ИНВ-4 — для отгруженных товаров;
• ИНВ-6 — для товаров и материалов в пути;
• ИНВ-15 — для наличных денежных средств;
• ИНВ-16 — для ценных бумаг и БСО;
• ИНВ-17 — для проверки расчетов с контрагентами.

В описях фиксируются сведения о проверяемом имуществе: наименование, количество, состояние, инвентарные номера и т. д. Данные в описи заносят вручную или с использованием вычислительной техники. Помарки не допускаются.

Если при проверке выявлено отклонение данных бухучета от реального наличия имущества, комиссия заводит сличительные ведомости по бланку:

• ИНВ-18 — для ОС;
• ИНВ-19 — для ТМЦ.

Такие ведомости составляются в 2 экземплярах: для бухгалтерии и матответственного лица, которое должно письменно пояснить причину расхождений.

Расхождения могут быть следующих видов:

• Излишки — зачисляются на сч. 91 в корреспонденции со счетом учета имущества по рыночным ценам (п. 29 Методических указаний по бухучету МПЗ, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
• Недостача — может быть в рамках естественной убыли — тогда ее относят на счета затрат. Сверхнормативная убыль списывается за счет виновных лиц. Если таковые отсутствуют или суд отказал во взыскании убытков, то недостача списывается на издержки производства (абз. 5 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

ВНИМАНИЕ! Использовать нормы естественной убыли можно, только если они утверждены законодательными актами соответствующих госорганов. Списать недостачу или порчу ценностей сверх норм бухгалтер должен на основании решения суда (при отсутствии виновных или отказе на взыскивание с виновного лица) или заключения о порче имущества, выданного специализированной организацией (п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Во время инвентаризации может быть обнаружена пересортица. Тогда излишки и недостачи засчитываются между собой, а матответственные лица предоставляют комиссии письменные объяснения. Зачет может быть проведен только за один и тот же проверяемый период у одного и того же матответственного лица по одним и тем же ценностям (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Если же излишков не хватает для покрытия недостач, то порядок действий аналогичен таковому при обнаружении недостачи.

Итоги всех инвентаризаций фиксируются в ведомости результатов по форме ИНВ-26.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации: проводки

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит в месяце, в котором закончилась инвентаризация. Результаты инвентаризации за год указываются в годовом бухотчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

ЗАДАНИИЕ 1. Составьте проводки:

Если во время проверки выявлены излишки, то бухгалтер сформирует проводку:

• Дт 08, 10, 41, 43, 50 Кт 91 — оприходованы ценности, обнаруженные при инвентаризации.

Если же обнаружена недостача, то сначала следует сделать проводку по дебету сч. 94 в корреспонденции со счетом недостающих ценностей. Если это естественная убыль, то далее следует проводка:

• Дт 20, 23, 44 Кт 94 — списана стоимость ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

Если же размер недостачи больше норм естественной убыли либо для объекта такие нормы не установлены, а виновник недостачи работает в компании, то бухгалтер делает в бухучете запись:

• Дт 73 Кт 94 — недостача отнесена на матответственное лицо.

Убыток можно удерживать из зарплаты сотрудника — но не более 20% зарплаты за месяц (ст. 138 ТК РФ):

• Дт 70 Кт 73 — недостача удержана из зарплаты материального лица.

Виновное лицо может самостоятельно внести деньги в кассу компании для погашения долга:

• Дт 50 Кт 73 — материальное лицо внесло деньги в кассу для погашения долга.

Если же виновник недостачи не обнаружен либо суд не разрешил компании взыскивать с него деньги, делается запись:

• Дт 91-2 Кт 94 — списан убыток от недостачи в связи с отсутствием виновного лица или отказе от взыскания.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит по строго регламентированному алгоритму в специальных ведомостях, описях и журналах. Излишки приходуются как прочий доход компании, а недостачи списываются за счет виновных лиц, а если их нет — отражаются в учете как прочие расходы.

ЗАДАНИЕ 2. Заполнить в программе XL формы: № ИНВ-6; № ИНВ -15; № ИНВ-16; № ИНВ-17. Придумать собственный пример!!!

ЗАДАЧА 1.

В организации ООО «Сокол» в отделе по работе с зарубежными партнерами на основании приказа №20 от 10.07.2017г. заполнить акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (ИНВ-6).

Дата начала и окончания инвентаризации – 12.07.2017г.

Председатель комиссии: Старший экономист – Степанов С.Н. Члены комиссии: Экономист – Петрова Л.Н.; Бухгалтер – Антонова В.С.

Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути №1 от 12.07.2017г. Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

ЗАДАЧА 2.

По приказу №156 от 16.06.2020г. составить акт №123 инвентаризации наличных денежных средств, находящихся в организации (ИНВ-15) ООО «Орион» по следующим данным:

По фактическому наличию: наличных денег – 110000руб. 00коп. По учетным данным: 112000руб. 00коп.

Последние номера кассовых ордеров: приходного №254; расходного №57

Председатель комиссии: Зам.директора Маслов М.А. Члены комиссии: главный бухгалтер Власова А.Н.; старший кассир Сорокина О.Д. Материально ответственное лицо: кассир Петрова А.Р.

ЗАДАЧА 3.

В финансовом отделе организации ООО «Альфа» проведена инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ИНВ-16) №3 по приказу №56 от 18.07.2019г. Дата начала и окончания инвентаризации – 19.07.2019г.

Материально ответственное лицо: Бухгалтер – Иванова И.И.

ЗАДАЧА 4.

Составить АКТ инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17) №24 от 31.01.2020г. на основании приказа №47 от 28.01.2020г. Инвентаризация проведена в отделе сбыта ООО «Ромашка».

2. По кредиторской задолженности