Учет денежных средств ведется на счетах первого раздела 1000 подраздела.
В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» дано следующее определение денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств: эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости.
Учет наличности в кассе
Для хранения денег и осуществления кассовых операций на предприятии существует касса, которая должна быть укреплена, созданы все условия для обеспечения сохранности денег в кассе.
Все операции по кассе осуществляет кассир, с которым заключается, договор о полной материальной индивидуальной ответственности. Все операции по кассе оформляются типовыми документами, которые заполняются бухгалтером, регистрируются в специальном журнале регистрации, подписываются руководителем и передаются в кассу для исполнения в этот же день. В документах должны быть заполнены все реквизиты, не допускаются исправления.
На приход денег в кассу заполняется приходный кассовый ордер (ПКО). На выдачу денег из кассы заполняется расходный кассовый ордер (РКО) и платёжная ведомость.
В кассовых документах заполняют реквизиты: номер, дата документа, от кого получено, кому выдано, основание, сумма (цифрами и прописью).
К ПКО заполняется квитанция, которая по линии отреза отрезается и отдается тому, от кого принята денежная наличность и ставится печать.
РКО состоит из двух частей: распорядительная часть подписывается руководителем и главным бухгалтером и передается в кассу. Оправдательная часть подписывается получателем и кассиром.
Кассовая книга ведется кассиром, в одном экземпляре Листы в кассовой книге должны быть пронумерованы, прошнурованы (количество листов, и концы нитей в конце книги скрепляются печатью и двумя подписями). Кассир ежедневно заполняет кассовую книгу в двух экземплярах. В нее записывается остаток на начало дня, отражаются все ПКО и РКО. В конце дня подводится итог и выводится остаток на конец дня. Отрывная часть со всеми документами передается в бухгалтерию, как отчет кассира. Бухгалтер тщательно проверяет отчет кассира (реквизиты) потом эти документы сверяет с записями в отчете.
Синтетический учет операции по кассе.
Приход: Дт1010 Кт 1030 - поступило с текущего счета по чеку;
Дт1010 Кт 6010, 3130 - доход от реализации продукции и НДС;
Дт 1010 Кт 1210 - поступление выручки от покупателей;
Дт 1010 Кт 1251- возврат неиспользованных подотчетных сумм;
Дт 1010 Кт 1253 - возмещение материального ущерба (недостача, хищение, порча);
Дт1010 Кт 3510 - поступление авансов, полученных под поставку материалов, услуг покупателей.
Расход:дт 1030 Кт1010 - на текущий счет в банк наличными;
Дт 3350 Кт 1010 - выдана з/плата наличными (премии);
Дт 1251 Кт 1010 - выдано из кассы работникам в подотчет;
Дт 1251 Кт 1010 - списала недостача по кассе;
Дт 1253 Кт 1010 - выдана ссуда работникам;
Дт 3310 Кт 1010 - уплачено наличными поставщикам;
Дт 3350 Кт 1010 -выдана из кассы заработная плата.
Регистрами по учету кассовых операций является журнал-ордер 1 по кредиту счета 1010, ведомость - по дебету счета 1010. Согласно учетной политике в установленные сроки проводится инвентаризация кассы постоянно действующей комиссией.
Формы безналичных расчетов и их характеристика.
Рекомендуются следующие формы безналичных расчетов:
1) платежное поручение;
2) чек;
3) вексель;
4) платежное требование- поручение;
5) аккредитив;
6) инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов;
7)иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального Банка.
Учет денежных средств на текущих, корреспондентских счетах, в аккредитивах, чеках, на карт-счетах и на прочих счетах в банках
Текущие и сберегательные счета - это банковские счета юридических и физических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).
Корреспондентские счета - это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
Банковские счета открываются по договору об открытии банковского счета.
Для открытия счета в банке необходим стандартный пакет документов:
- устав (нотариально удостоверенная копия);
- свидетельство о государственной регистрации (оригинал и ксерокопия);
-документ, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки на налоговый учет (оригинал и ксерокопию);
- статистическая карточка (оригинал и ксерокопия);
- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточках с образцами подписей (решения учредителей, приказы о вступлении в должность или иные документы);
- удостоверения личности лиц, указанных в карточках с образцами подписей (оригинал и ксерокопии);
-документ с образцами подписей и оттиска печати.
Кроме обязательного перечня документов, в банке при открытии счета будут заполняться:
- Заявление на открытие банковского счета.
- Заявление-обязательство на удержание комиссии банка.
Для учета операций по текущему банковскому счету используется активный счет 1030.
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1040 «Денежные средства на карт-счетах»:
- Дт 1040 Кт 1030 – поступили с текущего счета на карт-счета работников деньги на их заработную плату;
- Дт 1040 Кт 1030 – поступили с текущего счета на карт-счета работников деньги на командировочные и другие расходы;
- Дт 3350 Кт 1040 – списана заработная плата работников, перечисленная на их карт-счета;
- Дт 1250 Кт 1040 – списаны деньги, перечисленные на карт-счета работника для служебной командировки и на другие расходы.
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах»:
- Дт 1050 Кт 1010 – внесены наличные денежные средства на депозитные и сберегательные счета;
- Дт 1050 Кт 1030 – перечислены денежные средства с текущих счетов;
- Дт 1050 Кт 6110 – зачислен процент (вознаграждение) на приращение денежных средств на сберегательных и депозитных счетах;
- Дт 1050 Кт 6230 – зачислены на депозитный и сберегательные счета государственные субсидии;
- Дт 1010 Кт 1050 – получено наличными в кассу;
- Дт 1030 Кт 1050 – перечислено на текущие счета;
- Дт 1060 Кт 1050 – зачислены денежные средства в аккредитивы.
Учет операций в иностранной валюте
Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке.
Юридические лица-резиденты при проведении платежа в пользу нерезидента обязаны предоставлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы(договоры, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и др.).
При проведении валютных операций возникают курсовые разницы. Курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса. Курсовая разница по денежным средствам на валютных счетах исчисляется на дату совершения операции по валютным счетам (при каждом зачислении или списании) или в конце месяца на первое число следующего месяца по остаткам денежных средств на валютном счете. При экспортно-импортных операциях курсовая разница возникает вследствие изменения рыночного курса между датой совершения операции и датой расчета по ней.
Положительная курсовая разница учитывается на счете 6250 «Доходы от курсовой разницы», отрицательная курсовая разница учитывается на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице».
Следует отличать курсовые разницы от суммовых разниц. Суммовая разница возникает между реальным курсом сделки и рыночным курсом валюты на дату совершения операций по покупке или продаже валюты. Суммы доходов и потерь, полученные от суммовых разниц, отражают соответственно по кредиту счета 6280 «Прочие доходы» или по дебету счета 7470 «Прочие расходы».
Учет операций по валютному счету ведется на счете 1032 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».
Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
Согласно учетной политике в установленные сроки проводится инвентаризация кассы постоянно действующей комиссией.
На время инвентаризации все операции по кассе прекращаются. В присутствии комиссии кассир заполняет отчет кассира, бухгалтер проверяет. Кассир дает письменную расписку перед началом инвентаризации о том, что все документы включены в отчет. Производится пересчет денег. Также в кассе могут храниться ЦБ и другие денежные документы - их тоже пересчитывают и записывают. На основании сличительной ведомости и решения руководителя в бухгалтерии делаются записи по результатам инвентаризации. Расхождения указываются прописью и цифрами (недостача или излишки).