1. ОСОБЕННОСТИ ТЕХНОЛОГИИ И ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА В ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАНОВКУ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ.
Черная металлургия является отраслью промышленности, в которой путем последовательной переработки предметов труда на различных стадиях технологического процесса производится прокат различных марок стали, разных профилей и размеров.
Особенностью черной металлургии является передача предметов труда с одной стадии технологического процесса на другую. В доменных цехах из руды, агломерата, окатышей, кокса и различных ферросплавов производится чугун передельный, то есть предназначенный для дальнейшей переработки в сталеплавильных цехах своего предприятия, и литейный, - как правило, являющийся товарным, предназначенным на продажу.
В сталеплавильных цехах из чугуна, стального и чугунного лома с добавлением ферросплавов выплавляется сталь различных марок, отличающихся химическим составом. Сталь разливается в изложницы (получаются слитки), либо на установке непрерывной разливки стали получаются заготовки. При этом полученная заготовка может быть предназначена для продажи, либо она служит подкатом для цехов горячей прокатки.
Прокатный передел является многоступенчатым. Поступившая заготовка или слиток проходят последовательную обработку в прокатных цехах на станах горячей, а затем и холодной прокатки. При этом возникает технологическая необходимость перед прокаткой нагреть металл, протравить его, а готовый металл может подвергаться покрытию или (и) порезке.
Готовый металл отгружается либо в рулонах, либо в пачках. Таким образом, отличие черной металлургии от других отраслей промышленности состоит в том, что продукт труда одного передела становится предметом труда другого, последующего передела. Вместе с передачей продукта труда происходит и передача затрат на его производство.
2. СУЩНОСТЬ ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. ОБЪЕКТЫУЧЕТА ЗАТРАТ И ОБЪЕКТЫКАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В РАЗЛИЧНЫХ ПЕРЕДЕЛАХ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ.
Попередельный метод калькулирования себестоимости означает, что продукт труда предыдущего передела передается в последующий передел по производственной себестоимости, и становится для последующего передела полуфабрикатом собственного производства, используемым в качестве заданного в данном переделе.
3. СОСТАВ КАЛЬКУЛЯЦИОННОГО ЛИСТА В ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ
Калькуляционный лист в черной металлургии имеет единую типовую форму в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию учета затрат и калькулированию себестоимости.
Первый раздел калькуляционного листа – «Выполнение плана по производству и себестоимости продукции». В этом разделе приводятся планируемые и отчетные данные об объеме производства и производственной (полной) себестоимости в разрезе объектов калькулирования и в целом по цеху.
Объектом калькулирования в черной металлургии является:
- в доменных чехах: чугун передельный и чугун литейный;
- в сталеплавильных цехах: группы марок стали;
- в прокатных цехах: виды проката.
При этом под видами проката понимают прокат примерно одинаковых по химическому составу марок стали, одного профиля, незначительно отличающихся геометрическими размерами одного вида поставки (рулон или пачка).
Иногда под видом проката понимают один типоразмер продукции, производство которого в данном цехе имеет значительный удельный вес, и как правило, связано с одним заказчиком.
Плановые данные по производству и себестоимости заполняются в первом разделе калькуляционного листа на основе плановых калькуляций. Фактические данные о производстве и себестоимости продукции записываются в первом разделе после расчета сортовых калькуляций за отчетный период.
Второй раздел калькуляционного листа представляет собой «Сортовые калькуляции».
Сортовых калькуляций в цехе столько, сколько выделено объектов калькулирования. Кроме того, в каждом цехе составляет сортовая калькуляция в целом по цеху. Эта калькуляция носит аналитический характер и используется для анализа динамики себестоимости продукции цеха в разные периоды.
Раздел третий калькуляционного листа – таблица «Расходов по переделу». Объектом учета затрат по расходам по переделу является цех в целом. Расходы по переделу включают в себя затраты на передел поступившего полуфабриката в данном цехе. За таблицей расходов по переделу в калькуляционном листе предусмотрена специальная форма по распределению расходов по переделу между отдельными видами продукции.
Таким образом, порядок составления калькуляционного листа следующий:
1) на основании отчетов об использовании материалов, полуфабрикатов и технических отчетов цехов составляются сортовые калькуляции, при этом заполняется только раздел «Задано в производство»;
2) путем заполнения баланса металла рассчитываются безвозвратные потери и вписываются в раздел «Отходы»;
3) рассчитывается «Итого задано в производство»;
4) сведения о расходе добавочных (вспомогательных) материалов вносятся в сортовую калькуляцию из отчета по счету 10;
5) рассчитывается сумма по переделу на основании бухгалтерских данных о расходе энергоносителей, сменного оборудования, о начислении заработной платы, амортизации, о затратах на ремонты;
6) полученная сумма расходов по переделу распределяется между видами продукции пропорционально избранной базе. Таким образом, заполняется таблица распределения расходов по переделу;
7) распределенные суммы расходов по переделу вписываются в соответствующие сортовые калькуляции одной строкой, которая называется «Расходы по переделу и общехозяйственные расходы»;
8) рассчитывается производственная себестоимость видов продукции путем сложения затрат по статьям:
- Итого задано за минусом отходов и брака;
- Итого добавочных (вспомогательных) материалов;
- Расходы по переделу и общехозяйственные расходы.
4. УЧЕТ ЗАДАННОГО В ПРОИЗВОДСТВО В ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ
В составе сортовых калькуляций всех металлургических цехов первым разделом идут затраты на заданное в производство.
Заданным в производство в основных металлургических цехах являются:
· В доменном цехе:
- шихта;
- руда;
- агломерат;
- окатыши;
- чугунный лом;
- кокс;
- различные ферросплавы.
· В сталеплавильном производстве:
- жидкий чугун;
- чугунный и стальной лом;
- ферросплавы;
- железная руда.
· В прокатном производстве:
- стальная заготовка;
- стальной слиток;
- подкат из предыдущего прокатного цеха.
«Заданное в производство» в металлургических цехах учитывается по каждому объекту калькулирования. Иначе говоря, расходы на заданное в производство являются прямыми расходами. По ним объект учета и объект калькулирования совпадают.
В калькуляционном листе расходы на заданное в производство отражаются по видам заданного сырья, основных материалов, полуфабрикатов, задаваемых в производство.
Количественные данные берутся из технических отчетов цехов, стоимостная оценка расхода сырья, полуфабрикатов и основных материалов по видам производится на основе отчетов по счетам учета материальных ресурсов (счета 10, 21).
В сортовых калькуляциях показывается расход заданного в количественном и стоимостном выражении как на весь объем данного вида продукции, так и на одну тонну. В итоге данного раздела приводится статья «Итого задано». По этой статье отражается в количественном выражении заданная в производство металлическая составляющая шихты, проката. Таким образом, количество на одну тонну, показываемое по данной статье, указывает на расходный коэффициент металла при получении продукции калькулируемого вида.
Отходы. В этом разделе приводятся количественные и стоимостные данные о полученных из производства отходах. Отходы могут быть улавливаемые и неулавливаемые; металлические и неметаллические.
Улавливаемые отходы:
Ø в доменном производстве:
- колошниковая пыль;
- доменный газ;
- чугунный скрап;
- шлак.
Ø в сталеплавильном производстве:
- окалина;
- скрап стальной;
- литники;
- недоливки;
- шлак.
Ø в прокатном производстве:
- окалина;
- обрезь;
- кромка;
- шлак.
Практически во всех металлургических цехах учет улавливаемых отходов ведется по легированным маркам стали прямым путем, то есть по каждому виду продукции, а по углеродистым маркам стали - в целом по цеху. Распределение отходов углеродистых марок стали между калькулируемыми видами производится пропорционально заданного в производство.
Все улавливаемые отходы являются используемыми, либо на данном предприятии, либо на другом предприятии. Цены на используемые отходы устанавливаются плановым отделом предприятия.
К неулавливаемым отходам относится угар. Количество угара определяется путем составления баланса металла. В стоимостном выражении угар не оценивается.
К неметаллическим отходам относятся шлак сталеплавильного и доменного производств. В калькуляции себестоимости количество шлака показывается в скобках и в итог металлических отходов это количество не включается.
При расчете баланса металла количество полученного шлака не учитывается. Итогом данного раздела является статья «Итого отходов», по которой указывается количество полученных металлических отходов, включая угар, и сумма, на которую можно реализовать отходы (включая шлак).
Брак. К браку на металлургических предприятиях относится продукция, не принятая ОТК. При этом брак либо возвращается на переплавку в сталеплавильный или доменный цех своего предприятия, либо может быть реализован на сторону. Брак оценивается по цене возможного использования. При этом в сортовых калькуляциях за итогом производственной себестоимости показываются в том числе все потери от брака. В количественном выражении брак учитывается по видам, причинам и виновникам в технических отчетах цехов. Итогом этого раздела является статья «Итого брак», по которой отражается количество полученного брака по данному виду продукции и его денежная оценка.
Итогом всех этих трех разделов сортовой калькуляции является статья "Итого задано за минусом отходов и брака". По этой статье отражается количество полученной из производства годной продукции данного вида и затраты на заданное для нее за минусом стоимости возможной реализации полученных отходов и брака.
5. СОСТАВЛЕНИЕ БАЛАНСА МЕТАЛЛА
Баланс металла составляется для расчета количества угара,
то есть безвозвратных отходов.
Баланс составляется на основе данных о заданном в производство, о количестве учтенных отходов и брака. Он составляется в виде таблицы, в левой части которой указывается количество заданных в производство металлических составляющих по видам. В правой части указывается количество полученных из производства годного металла, металлических отходов и брака (остальное угар).
Составление баланса основано на количественных данных из статьи «Итого заданно в производство».
За итогом заданного в производство в сортовых калькуляциях на продукцию черной металлургии отражается расход добавочных (вспомогательных) материалов по видам. Они учитываются прямым путем в количественном выражении. Исходной информацией для составления калькуляции по расходу добавочных материалов является технический отчет цеха.
В итоге показывается расход добавочных материалов на данный вид продукции в денежном выражении.
6. РАСХОДЫПО ПЕРЕДЕЛУ, ИХ СОСТАВ, ПОРЯДОК УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
В связи с особенностями производства в цехах металлургических предприятий расходы по переделу учитываются в целом по цеху. Таким образом, объектом учета по расходам по переделу является цех в целом. Для расчета суммы расходов по переделу в калькуляционном листе предусмотрена специальная таблица «Расходы по переделу» (Раздел 3). Эта таблица составляется на основании ведомости аналитического учета затрат на производство по цеху.
Расходы по переделу включают в себя расходы по следующим статьям:
1. Топливо и энергия на технологические цели.
В данной статье отражается расход топлива и энергии по видам в натуральном и денежном выражении на технологические нужды.
В итоге данной статьи отражаются затраты топливо-энергетических ресурсов на технологию в денежном и количественном выражении в условных единицах. Для перевода в условные единицы применяются плановые коэффициенты, разрабатываемые по каждому виду ресурсов.
2. Расходы на оплату труда производственных рабочих
По данной статье отражаются в денежном выражении начисленная основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих. При этом предприятие может в соответствии со своей учетной политикой создавать или не создавать резерв на оплату отпусков. В случае создания резерва в расходы по этой статье включаются плановые отчисления в резервный фонд для оплаты отпусков. В случае, если учетной политикой создание такого резервного фонда не предусмотрено, в состав расходов по данной статье включаются, наряду с фактически начисленной основной заработной платой, фактически начисленные суммы отпускных.
3. Отчисления на социальные нужды.
Базой для расчета расходов по данной статье является сумма расходов по предыдущей статье. Расходы на отчисления на социальные нужды составляют 38% от расходов на оплату труда.
4. Амортизация основных средств.
По данной статье отражаются фактически начисленные суммы амортизационных отчислений в соответствии с методами начисления амортизации, применяемыми на предприятии согласно учетной политике.
5. Сменное оборудование и инструмент
В черной металлургии расходы по этой статье имеют значительный удельный вес. Особенно это характерно для прокатных цехов, где в составе сменного оборудования учитываются дорогостоящие валки, а также для сталеплавильного производства, где в составе сменного оборудования учитываются не только расходы огнеупоров, но и оборудование для разливки металла: изложницы, поддоны и т.п.
Поэтому для обеспечения информации по расходу конкретных видов сменного оборудования оно расписывается в данной статье по видам. При этом указывается расход как в количественном, так и в денежном выражении.
В итоге этой статьи отражается расход только в денежном выражении.
6. Расходы на ремонт основных средств.
В данной статье отражаются в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой:
- фактические затраты, понесенные цехом в данном отчетном периоде на ремонт основных средств;
- плановые отчисления в ремонтный фонд предприятия;
- списываемая в отчетном периоде на себестоимость продукции планируемая часть затрат на ремонты с расходов будущих периодов.
7. Прочие производственные расходы (общецеховые расходы, расходы по цеху).
В данной статье отражаются расходы в целом по цеху, не учтенные во всех предыдущих статьях. Это расходы на оплату труда общецехового персонала, отчисления на социальные нужды, расходы на отопление, освещение зданий, канцелярские расходы, командировочные расходы и т.п.
Общехозяйственные расходы.
По этой статье отражается часть общехозяйственных расходов, отнесенная на данный цех согласно принципу, изложенному в учетной политике предприятия.
Например, фактическая сумма общехозяйственных расходов может делиться между цехами металлургического предприятия пропорционально расходам по переделу.
В итоге таблицы расходов по переделу отражается сумма расходов по переделу и общехозяйственных расходов за отчетный период на всю продукцию цеха.
В этом же разделе калькуляционного листа за итогом таблицы расходов по переделу предусматривается специальная форма, в которой сумма расходов по переделу распределяется между объектами калькулирования. Это распределение производится в следующем порядке.
| 1) Вид продук-ции | 2) Объем произ-ва, т | 3) Коэф приведе-ния | 4) Объем произ-ва, усл. т | Расходы по переделу | |
| 5) На весь объем | 6) На 1 т | ||||
| А | 1,5 | ||||
| Б | |||||
| В | |||||
| Итого | _ | 28,5 |
В графу 1) в качестве видов продукции записываются объекты калькулирования.
В графу 2) записывается объем производства в натуральном выражении. В сортовых калькуляциях по видам продукции этот объем производства отражается по статье «Итого задано за минусом отходов и брака» по графе «Количество на весь выпуск».
В графе 3) - отражаются коэффициенты приведения. Разрабатываются плановым отделом предприятия по каждому виду продукции с учетом его трудоемкости, энергоемкости, топливоемкости.
Графа 4) - произведение Графы 2) на Графу 3).
В итоге Графы 5) записывается сумма расходов по переделу из строки «Итого» таблицы по переделу. Она отражает всю сумму расходов по переделу по данному цеху за отчетный период.
Графа 6) - это отношение Гр 5) к Гр 2).
Полученные в Гр 5) и Гр 6) суммы расходов по переделу записываются в соответствующие сортовые калькуляции по статье «Расходы по переделу и общехозяйственные расходы». Только после данной процедуры можно рассчитать в каждой сортовой калькуляции производственную себестоимость. Она получается путем сложения затрат по статьям:
- «Итого задано за минусом отходов и брака»
- «Итого добавочные (вспомогательные) материалы»
- «Расходы по переделу и общехозяйственные расходы».
7. ОСОБЕННОСТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ПЕРЕДЕЛУ В ПРОКАТНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ, УЧЕТ РАСХОДОВ НА НОРМАЛИЗАЦИЮ И ТРАВЛЕНИЕ
Особенностями прокатных цехов и технологий производства различных видов проката является разнообразное сочетание технологических операций, сопутствующих прокатке. Технологии производства одних видов требуют прохождения всех операций в цехе. Другие виды проката могут не требовать травления и (или) нормализации.
Для того, чтобы учесть данные особенности технологии, отраслевая инструкция по учету, планированию и калькулированию себестоимости рекомендует расходы на нетипичные для всей продукции технологические операции учитывать отдельно. В этом случае объектом учета является данная технологическая операция, то есть травление и термообработка (нормализация). По данной технологической операции собирается только прямые, основные расходы, а именно:
- расходы на энергоресурсы (материалы для травления);
- амортизация;
- расходы на оплату труда работников термического (травильного) отделения;
- отчисления на социальные нужды.
Таким образом, себестоимость конкретного вида продукции, например, прошедшего термообработку, должна включать в себя, кроме части расходов по переделу, приходящейся на данный вид продукции, еще и часть расходов на термообработку, приходящуюся на данный вид проката.
Принципы распределения расходов на эти специфичные операции между видами продукции, прошедшими эти стадии технологического процесса, аналогичен распределению расходов по переделу.
8. СОСТАВ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В ЦЕХАХ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
К незавершенному производству в сталеплавильных цехах и в прокатном производстве относятся слитки и заготовки:
1) не прошедшие всех стадий производства;
2) прошедшие все стадии производства, но не принятые ОТК;
3) принятые ОТК, но не сданные на склад или цеху-потребителю.
Оцениваются слитки или заготовки, оставшиеся в незавершенном производстве, по производственной себестоимости выпущенного чугуна в доменном производстве, или выплавленной стали в сталеплавильном производстве, за минусом всех потерь от брака.
Себестоимость незавершенного производства определяется как производственная себестоимость одной тонны готовой продукции минус потери от брака. Данные о потерях от брака берутся из калькуляции себестоимости, где они отражаются по строке «В том числе потери от брака».
Данные о количестве и стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода отражаются также в сортовых калькуляциях за итогом производственной себестоимости.
В прокатном производстве расчет себестоимости незавершенного производства имеет свои особенности.
В прокатных цехах к незавершенному производству относится продукция:
1) не прошедшая всех стадий обработки;
2) прошедшая все стадии обработки, но не сданная на склад или цеху-потребителю.
Сумма затрат на незавершенное производства на конец месяца определяется как разница между общей суммой затрат на производство текущего месяца вместе с затратами на незавершенное производство на начало месяца и себестоимостью годного готового проката. При этом себестоимость годного готового проката устанавливается расчетным путем в следующем порядке:
1.
 |
Рассчитываются затраты на производство текущего месяца
где:
Знп - затраты незавершенного производства на начало месяца;
 |
Зп - затраты, списанные на производство в текущем месяце;
- сумма потерь от брака.
2. Определяется себестоимость одной тонны общей выработки продукции (С) как:
С= Змес / Vгп
Vгп = Vг + Нпр*Кгп
где:
Vгп - объем годного проката;
Нпр - количество проката в незавершенном производстве после i-ой технологической операции;
Кгп - коэффициент готовности проката после i-ой технологической операции;
3. Себестоимость годного проката, выпущенного из производства, определяется:
Сгп = С*Vгг
где:
Vгг - количество годного готового проката.