Анализ оплаты труда на предприятии начинают с определения суммы превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия по сравнению с показателями, установленными планом, изучают причины этих отклонений, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.
В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. В качестве важнейшего элемента методики анализа хозяйственной деятельности выступают технические приемы и способы анализа, которые используются на различных этапах исследования.
Существует большое количество различных методологических аспектов анализа учета оплаты труда, в которых обобщен фактический материал и многолетний личный опыт авторов.
Любушин Н.П. советует изучить: обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, использование рабочего времени, производительность труда и формирование фонда заработной платы. Наиболее ответственным этапом в анализе обеспеченности предприятия рабочей силой он считает изучение ее движения, а в анализе формирования фонда заработной платы – определение факторов изменения расходов на оплату труда за счет себестоимости[8]
Савицкая Г.В. к числу важных элементов методики исследования относит следующие:
- анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
- анализ социальной защищенности членов трудового коллектива;
- анализ использования фонда рабочего времени;
- анализ производительности труда;
- анализ рентабельности персонала;
- анализ трудоемкости продукции;
- анализ фонда заработной платы и анализ эффективности его использования.[9]
Все выше перечисленные методики анализа имеют каждая свои плюсы и минусы. Методики являются весьма трудоемкими, поэтому в большинстве случаев экономический анализ организуется несколькими элементами методик.
Подробнее рассмотрим одну из приведенных методик проведения анализа разных авторов.
В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.
Задачами анализа использования фонда оплаты труда являются:
- оценка использования средств на оплату труда;
- определение факторов, влияющих на использование фонда оплаты труда по категориям персонала и видам заработной платы;
- оценка эффективности применяемых форм оплаты труда и видов заработной платы, систем премирования работников,
- выявление резервов рационального использования средств на оплату труда, обеспечения опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты.
Источниками информации для анализа служат план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.№1-Т «Отчет по труду», приложение к ф.№1-Т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», ф.№2-Т «Отчет о количестве работников в аппарате управления и оплате их труда», данные табельного учета и отдела кадров.
Таким образом, с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Основными этапами анализа предприятия являются:
- подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения;
- анализ накопленных материалов;
- использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.
Анализ начинают с определения суммы превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, включаемых в себестоимость реализованных услуг по сравнению с их нормируемой величиной.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение фонда заработной платы (ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию:
∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл (1)
Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по оказанию услуг.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по оказанию услуг.
Процент выполнения плана по оказанию услуг рассчитывается путем деления объема производства продукции фактического (VВПф) и планового (VВПпл). Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции.
Далее необходимо определить относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:
∆ФЗПотн = ФЗПФ – ФЗПск =
ФЗПф – (ФЗПпл.пер. * КВп + ФЗПпл.пост.) (2)
где ФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗПФ – фонд зарплаты фактический;
ФЗПск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост. – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;
КВп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (∆ВП%):
∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф (3)
Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят заработная плата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат. Фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая заработная плата рабочих-повременщиков, кроме того, еще зависит от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.
Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень.
Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней заработной платы одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию.
При этом необходимо учитывать, что среднегодовая заработная плата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой заработной платы.
Расчет влияния факторов на изменение уровня среднегодовой заработной платы по категориям работников производится способом абсолютных разниц.
Для расчета факторов отклонения затрат на оплату труда за счет себестоимости используем алгоритмы по методике Любушина Н.П.
Изменение фонда оплаты труда за счет заработной платы рабочих определяется:
∆ФЗП = ФЗПф – ФЗПпл (4)
где ФЗПпл – плановая оплата труда, ФЗПф – фактическая оплата труда рабочих.
Изменение фонда оплаты труда в постоянной части за счет изменения оплаты по тарифным ставкам определяется по формуле:
∆ФЗПт = ФЗПтф – ФЗПтпл (5)
где ФЗПтпл – плановая оплата труда по тарифным ставкам,
ФЗПтф – фактическая оплата труда по тарифным ставкам.
Изменение фонда заработной платы за счет оплаты отпусков определяется по следующей формуле:
∆ФЗПо = ФЗПоф – ФЗПопл (6)
где ФЗПопл – оплата отпусков по плану,
ФЗПоф – оплата отпусков фактически в постоянной части расходов на оплату труда.
Изменение фонда оплаты труда за счет изменения доплат за сверхурочное время определяется по формуле:
∆ФЗПс = ФЗПсф (7)
где ФЗПсф – фактическая величина доплат за сверхурочное время.
Изменение фонда заработной платы за счет прочих видов доплат и оплат можно определить следующим образом:
∆ФЗПдр.ф – ФЗПдр.пл (8)
где ФЗПдр.ф – фактическая величина прочих доплат и оплат, ФЗПдр.пл –плановая величина прочих доплат и оплат.
Изменения фонда оплаты труда за счет заработной платы служащих определяется:
∆ФЗПсл = ФЗПслф - ФЗПсл.пл (9)
где ФЗПсл.пл – плановая оплата труда служащих,
ФЗПсл.ф – фактическая оплата труда служащих,
в том числе за счет изменения численности служащих:
∆ФЗПсл (Чсл) = (Чсл.ф – Чсл.пл) * ГЗПсл.пл (10)
где Чсл.пл – среднесписочная численность служащих по плану, Чсл.ф – среднесписочная численность служащих по факту, ГЗПсл.пл – среднегодовая оплата труда служащих по плану.
Изменение фонда заработной платы за счет изменения оплаты труда работников неосновной деятельности, включая совместителей определяется:
∆ФЗПн = ФЗПн.ф – ФЗПн.пл (11)
где ФЗПн.ф - фактическая оплата труда совместителей,
ФЗПн.пл –плановая оплата труда работников не основной деятельности.
Таким образом, по результатам анализа труда и заработной платы разрабатываются конкретные рекомендаций по обеспечению роста производительности труда и определению резервов повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.
Основными направлениями поиска таких резервов являются:
- увеличение выпуска продукции за счет более полного использования производственных мощностей предприятия, так как при наращивании объемов производства на имеющихся мощностях растет только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная часть остается без изменения, в результате чего затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;
- сокращение затрат труда на производство продукции в результате интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и автоматизации, применения более совершенной техники и технологии производства,
-снижения потерь рабочего времени за счет улучшения организации труда, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических и инновационных мероприятий.
Таким образом, анализ оплаты труда изучает расходы на оплату труда персонала, обеспечение организации трудовыми ресурсами, производительность труда и формирование фонда заработной платы, а так же анализ производительность труда.
Рассмотрев методологические аспекты анализа труда и его оплаты изучим первичный и сводный учет оплаты труда, синтетический и аналитический учет оплаты труда, виды и удержания из оплаты труда, а также рассмотрим организационно – экономическую характеристику организации на примере ОАО «Зарница» Костромской области Буйского района.