Нал сис-ма – это совок-ть нал-в и сборов установлен-х гос-вом, взимаемые на тер-рии страны, а также методы и принципы их построения.
Законод-во о нал-х и сборах регулир властные отн-ния по установлению, введению и взиманию н-гов и сборов в РФ, осущ нал контроль.
Участ-ки: орг-и (физ лица, нал агенты, нал органы, таможен органы.
Права нал органов: 1) Треб-ть док-ты для исчисления н-гов; 2) Провод нал пров-ки; 3) Налагать арест на имущ-во налогопл-ка и др.; 4) Делать выемку док-тов при нал пров-ке.
Обязан-ти нал орг-в: 1) Собл-ть законод-во; 2) Вести учет орг-й (физ лиц); 3) Инфо-ть налогопл-ков о действ. н-гах и сборах; 4) Собл-ть нал тайну и др.
Права налогопл-ков и нал агентов: 1) Получ. инфо о действющих н-гах и сборах из нал орг-в; 2) Польз-ся льготами по на-гам; 3) Получать отсрочку, рассрочку, инвестицион кредит; 4) Присут-ть при выездной нал проверки.
Обязан-ти налогопл-ков: 1) Уплачивать налоги; 2) Встать на учет в нал орг-х; 3) Представлять в нал орг-ны док-ты для уплаты н-гов; 4) В течение 4-х лет хранить данные бух (нал) учета и др.
Обязан-ти нал агентов - правильно и своевременно исчислять, делать удержания из ДС налогопл-ка и перечислять н-ги в бюджет.
Нал проверки: 1) Выездная проводится на тер-рии налогопл-ка. 2) Камеральная - проверка декларации, представленной налогопл-ком в нал инспекцию. 3) Встречная пр-ка проводится путем треб-я соответствующих док-тов на основе письменного требования нал органа.
Налог – это обязател, индивидуал, безвозмездный платёж, взимаемый с орг-ций и физ лиц в форме отчуждения ДС, в целях фин обеспеч-я деят-ти гос-ва. Признаки налога: 1) Обязат-ть; 2) Индив-сть; 3) Безвозм-ть; 4) Результат-ть (установлен. сроки); 5) Абстракт-ть (на нужды гос-ва).
Сбор - обязател взнос, взимаемый с орг-ций и физ лиц, уплата которого явл одним из условий совершения в отн-нии плател-ка юридически значимых действий орг-ми власти. Виды сбора: 1) Гос пошлина; 2) Сборы за пол-е объектами жив-го мира, водных биологич ресур-в.
Налоговые и неналоговые платежи отличаются по признакам. Нал платеж обязател, индивидуал и безвозмездный, а неналог платеж (сбор) обязательный и имеет целевой хар-р.
Функции налогов: 1) Фискальная – пополнение налогов в бюджеты любого уровня. 2) Распределительная – распред-е налогов м/д бюджетами. 3) Контрольная. 4) Регулирующая.
Классификация налогов и сборов: 1) По способу платежа: ▪ прямые взимаются непосредственно с ОН (н-г на имущ-во, на пр-ль); ▪ косвенные взимаются в сфере реал-ции и потреб-я ТРУ (НДС, акцизы, таможен пошлины). 2) По субъекту налогооб-я: ▪ н-ги с физ лиц (НДФЛ, земел н-г, транспорт. н-г); ▪ н-ги с орг-ции (н-г на прибыль, на имущ-во); ▪ н-ги с ИП (спец режимы, НДФЛ). 4) По объекту налогооб-я: ▪ реально-имущественные (зем-ный, транспорт., н-г на имущ-во); ▪ ресурсные (водный, н-г на добычу п/и); ▪ личные (НДФЛ, н-г на пр-ль, спец режимы); ▪ вмененные (ЕНВД). 6) В завис-ти от принадлеж-ти к уровню власти: ▪ федеральные (НДС, НДФЛ, н-г на пр-ль и др.); регион-ные (н-г на имущ-во орг-ций, н-г на игорный бизнес, транспорт н-г); местные (зем-ный н-г, н-г на имущ-во ФЛ).
ОН – то, что облагается н-гом и сбором (реализ-ция, имущ-во, ст-сть реализован тов-ров). НБ – стоимостная и физич хар-ка ОН, к которой применяется НС. НП – период времени по окончании, которого опред НБ и рассчитыв ∑ н-гов для уплаты в бюджет (год, квартал, месяц). НС – величина нал начислений на ед-цу измерения НБ.
Способы взимания н-гов: 1) наличный; 2) безналичный.
Порядок и сроки уплаты н-гов. Н-г оплач-ся всей ∑ или частями, если предусмотрены авансовые платежи. Сроки устанавливаются по каждому н-гу. Изменение сроков возможно в случаях, предусмотренных НК РФ.
Порядок исчисления н-гов. Налогопл-щик исчисляет н-г исходя из НБ, НС, нал льгот за НП. В некоторых случаях за налогопл-ка рассчитыв орг-ция или нал агент (НДФЛ, НДС). Сущ 3 способа взимания н-гов в РФ: 1) У источника. Способ связан с деят-ю наг агентов. Н-г удерживается при получении дохода. 2) По декларации. 3) По кадастру (реестр, содержащий перечень типич объектов, классиф-щихся по внешним признакам (земля, жилье, авто)). Применяется в отношении н-гов, имеющих немобильный объект => не сильно меняющуюся НБ.
Нал льготы – преимущ-во отд катег-й налогопл-в по сравнению с другими в соответ-е с НК РФ. Налоговая санкция (штраф) – это мера ответственности за совершенное правонарушение.
Форма нал льгот: наг освобож-е, вычеты, ставка, отсрочка, рассрочка, инвестиц нал кредит.
Принципы наг сис-мы: 1) Всеобщность; 2) Стабильность; 3) Равнонапряжен-ть - взимания н-гов по одинак. ставкам; 4) Обязател-ть; 5) Соц справед-ть – установл-е нал льгот для низко доходных групп налогопл-в.
Станов-е нал сис-мы в РФ. До 1992 года в РФ опыт налогооб-я отсутств-л. Формиров-е рос законод-ва началось с прим-ем закона РФ «Об основах нал сис-мы». 2-ой этап начался с введением дейст-я НК 1-ой части. Современ рос нал законод-во сост из нормативных док-тов: 1) Конст-я РФ; 2) НК РФ; 3) ФЗ «О налогах и сборах»; 4) Законы субъектов РФ; 5) Нормат-ые док-ты орг-в местн. самоупр-я. Против-я: В понятие налога сказано, что взимание происходит в форме отчуждения ДС, что против-чит принципу собствен-ти КРФ (никто не может быть лишен собствен имущ-ва, только по решению суда. Так же есть сборы (страх взносы во внебюд-ые фонды), которые по сути явл нал платежами, но выведены из нал сис-мы и не регулир-ся НК РФ.
5. Спец нал режимы (СНР) – режим, который опред-ет свой порядок расчета эл-тов н-га, а также освобождает от обяз-ти уплаты некоторых н-гов и сборов.
Особен-ти: 1) Уплачив-ся 1 н-в в место нескольких; 2) Упрощенный учет.
Виды СНР: 1) ЕСХН; 2) УСН; 3) ЕНВД; 4) СРП (раздел прод-ции).
ИП освоб-ся от НДФЛ и н-га на имущ-во, если доход получен от предпр деят-ти. Некоторые д-ды орг-ций и предпр-лей всегда облаг-ся н-гом на пр-ль (див-ды и некоторые виды долговых обяз-в) и НДФЛ (д-ды, облагаемые по ставкам 9, 35 %).
УСН. Применение УСН осущ в добров-м порядке с учетом ограничений.
Ограничения: 1) Ср числен-ть раб-в за наг период не более 100 чел.; 2) Доход по итогам 9-ти мес не более 45 мил руб; 3) Размер доходов, ограничивающих право применения 60 мил руб; 4) Ост Ст-ть ОС не выше 100 мил руб; 5) Доля участия в др орг-циях не более 25%.
Освобож-ние от н-гов: 1)Для орг-й: ▪н-г на пр-ль орг-ций; ▪ налог на имущество орг-ций; ▪ НДС. 2)Для ИП: ▪ НДФЛ; ▪ н-г на имущ-во физ лиц; ▪ НДС.
Порядок перехода: 1) Подача заявления в нал орган до 31 декабря (для вновь созданной орг-ции (ИП) – в 30-дневный срок. 2) Орг-ции и ИП, переставшие быть плател-ками ЕНВД в текущ году, по заявлению могут перейти на УСН с начала след. месяца. 3) Применяющие УСН, вправе перейти на др режим с начала года. 4) Вновь перейти на УСН можно не ранее чем ч/з год.
Налоплательщики: орг-ции и ИП.
ОН: 1) Д-ды (нал ставка 6%; 2) Д-ды, уменьшенные на вел-ну расх-в (нал ставка 15%, Зак-ми суб-тов РФ – от 5-15% (в ТОбл 5%, 7,5%, 10%).
При определении ОН налогопл-щики учитывают: 1) Доходы от реал-ции; 2) Внереализацион д-ды (штрафы, пени, излишки МПЗ, сдача имущ-ва в аренду и т д). Р-дами признаются зат-ты после их фактич оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг).
Нал период - год. Отчетные периоды - квартал, полугодие, 9 месяцев.
Порядок исчисления н-га: 1) ОН – доходы: по итогам НП исчисляют авансовые платежи, исходя из НС и полученным дох-м, нарастающ итогом с начала НП до оконч-я 1 квартала, полугодия, 9 мес с учетом аванс-х плат-й. 2) ОН – д-ды, умен-ные на вел-ну р-дов: также, уменьшая д-ды на ∑ р-дов.
При ОН - д-ды, умен-ные на величину р-дов устанавливается мин н-г (1% НБ). Если НБ(Д-Р) <1%НБ, то платится мин н-г. УСН зачисляется 100% в региональный бюджет.
ЕНВД. Вмен-ый доход – доход налогопл-ка единого н-га, рассчит-ый с учетом условий, влияющих на его получ-е, и испол-ый для расчета вел-ны единого н-га по устан-ой ставке.
ЕНВД применяется не на всей тер-и РФ. Вводят его органы муниципал районов, органы городских округов, органы гос власти Москвы и Санкт-Петербурга нормативным правовым актом.
Особен-ти: 1) С 2013 г. переход на ЕНВД становится добровольным; 2) Налогопл-щики ЕНВД освобождены от тех же н-гов, что и при УСН; 3) Применяется наряду с ОСН и иными режимами (напр, УСН, ЕСХН) путем ведения раздельного учета; 4) Орг-ции ведут БУ, а ИП – книгу учета д-дов и рас-в и хоз операций по д-дам.
Налоплательщики: орг-ции и ИП.
Виды деят-ти, которые могут быть переведены на ЕНВД: оказания бытовых, автотр-ых услуг, услуг по ремонту, общественного питания, розничная торговля и т д.
ОН – вмен-ный доход. НБ = Базовая Доход-ть*Кдифлятор*коррект-щийК*(ФизПок-ль1+ФП2+ФП3). Базовая дох-ть – это условный месяч доход, который установлен для каждого вида деят-ти. Кдиффл устанавлив-ся на календ. год и учитываетизменение потребител. цен на ТРУ. КоррекК баз дох-ти, учитывает совок-ть особен-тей ведения предпр деят-ти (сезонность, ассор-т). Физ пок-ль хар-ет вид деят-ти (площадь зала, места, стоянки).
НП – квартал. НС – 15%. ЕНВД = НБ*Ставка, исчисляется по итогам НП. Подача декларации не позднее 20 числа, уплата н-га не позднее 25 числа первого месяца. ЕНВД - 100 % в бюджет муниципал районов или бюджет городских округов.
2. Н-г на прибыль орг-ции явл прямым, федерал. н-гом, играющую фискал и регулир роль.
Налогопл-ки: Рос орг-и, ин орг-и, ответст-ые участники консолид. группы.
ОН – пр-ль орг-и. 1) Для рос орг-й П = Д- Р; 2) Для ин орг-й П = Дпредстав-в- Рпредств-в; 3) Для иных ин-ых орг-й – это д-ды, получен-е от источ-в в РФ (див-ды, % д-д от долговых обяз-в и др.)
НБ – это ден выраж-е пр-ли (НС=20%). Опред нарастающ итогом с начала НП и исчис-ся по итогам каждого отч пер-да. Если в НП получен убыток, НБ=0. Если были убытки в предыд-ем НП, то орг-я может ↓ НБ текущего НП на всю ∑ убытка или на его часть.
Доход - эк выгода в денеж. или натур-ой форме (поступ-я орг-и без учета р-дов и н-гов)
Д-ды учитываемые: 1)Д-ды от реал-и – выр-ка от реал-и ТРУ как произведен-х, так и приобретен-х; Выр-ка от реал-и - ∑ всех поступ-й за реализ-е ТРУ как произв-х, так и приобр-х.
2) Внереализ-ные д-ды – д-ды, не относящиеся к д-м от реализ-и (сдача имущ-ва в аренду, безвозмездное получ-е имущ-ва и др.
Д-ды не учитываемые: 1) Авансовые платежи; 2) Д-ды по сделкам с имущ-вом (кап влож-я); 3) Измен-е ст-ти к-ла; 4) Операции с ц/б и др.
Р-ды – обоснованные, документально подтвержденные затраты налогопл-ка. Обоснован р-ды приводят к получ-ю д-дов и выражаются денеж. форме.
Расходы, связанные с производством и реализацией:
1)Мат рас-ды (упаковка, топливо, электроэн-я, брак). Ст-ть ТМЦ включает в себя: цену приобр-я (без НДС),комис-ное вознагр-е, тамож-ые пошлины; р-ды на транспор-ку и др. ТМЦ списываются: ▪ По с/с каждой ед-цы; ▪ По ср с/с; ▪ М-дом ФИФО; ▪ М-дом ЛИФО. 2)Р-ды на з/п (оплата труда, бонусы, премии); 3) Аморт-я. Амортизируемое имущ-во – эторезул-ты интелек-ной деят-ти и др объекты интелек-ной собствен-ти со сроком полезного испол-я более 12 мес и ПС более 40 тыс руб (ОС и Нма). Способы начисления А в нал учете: ▪ линейный; ▪ нелинейный. 4)Выпол-я работ (оказания услуг). 5) Проч р-ды (ремонт ОС, освоение природ рес-в, НИОКР, обязател и добровол страх-е и др).
Внереализ-ые р-ды: 1) Обеспеч-е осн деят-ти орг-и (тара, судебные р, услуги банков); 2) Р-ды орг-и как эк субъекта (ц/б); 3) Р-ды по сделкам с имущ-м (ликвид-я ОС, содерж-е имущ-ва по д-ру аренды); 4) Измен-е ст-ти активов (отриц курс разница); 5) Убытки.
р-ды не учитываемые: 1) Соц выплаты (матер помощь, ср-ва, перечислен профсоюзам); 2) Измен-е ст-ти акт-в; 3) Р-ды, связан с осн деят-ю (взнос в УК); 4) Аванс-е платежи; 5) Перечис-я в бюджет (пени, штрафы) и др.