Работодатели имеют право уменьшить свой налог на вмененный доход на сумму страховых взносов, уплаченных как за своих работников, так и за себя
Срок действия ЕНВД продлен до 2021 года
Новый вид деятельности для применения патентной системы налогообложения
Таким видом деятельности признаются услуги общественного питания, которые оказываются через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей
Расширение критериев признания организаций и ИП в качестве плательщиков ЕСХН
Теперь налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и ИП, оказывающие другим сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции
Расширение перечня расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по ЕСХН
В качестве таких расходов признаются затраты, связанные с проведением независимой оценки квалификации работников
10. Методы начисления амортизации и их влияние на формирование налоговой базы по НПО
Амортизация и чистая прибыль являются источниками инвестиций, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому интересно проследить как законодательно разрешенные методы начисления амортизации могли бы помочь предприятию рационализировать его денежные потоки и увеличить его инвестиционные возможности.
Амортизация основных средств согласно статье 259 Налогового кодекса РФ может начисляться одним из следующих методов:
линейный метод;
нелинейный метод.
Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется:
– при применении линейного метода – как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации в этом случае определяется по формуле:
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. – при применении нелинейного метода – как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы и нормы амортизации, установленной согласно статье 259.2 НК РФ. Сумма начисленной амортизации определяется по следующей формуле:
где A – сумма начисленной за один месяц амортизации; B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Приведенные методы различаются суммой амортизационных отчислений, начисляемой в начале и конце срока полезного использования основных фондов. Если при использовании линейного метода сумма амортизационных отчислений остается постоянной на протяжении всего срока полезного использования основных фондов, то при применении нелинейного метода сумма амортизационных отчислений в начале срока значительно больше, и постепенно уменьшается вместе с сокращением срока полезного использования.
Нелинейный способ амортизации позволяет на начальном этапе «списать» большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. При этом в более поздние сроки снижение амортизационных отчислений, наоборот приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, можно говорить о том, что нелинейный способ начисления амортизации позволяет сместить налогооблагаемую базу по прибыли к более позднему времени. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.
11. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и инструментами срочных сделок финансовыми операциями
Вопросы, связанные с налогообложением финансовых инструментов, а также деятельности инвесторов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, обсуждаются в настоящее время в рамках создания в Российской Федерации Международного финансового центра.
В этой связи целесообразно принять ряд решений, направленных на совершенствование налогообложения при совершении операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов. Действующая редакция Кодекса не предусматривает освобождения от налога на прибыль организаций, удерживаемого у источника, при выплате дохода нерезиденту - юридическому лицу по еврооблигациям российских эмитентов, в том числе Российской Федерацией и субъектов Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения обращающихся акций компаний, более 50% активов которых состоит из недвижимости в Российской Федерации, будет стимулировать приток иностранных инвестиций на внутренний фондовый рынок. При этом ограничение указанного освобождения только обращающимися ценными бумагами позволит предотвратить злоупотребления, при которых продажа недвижимости маскируется реализацией ценных бумаг компании, которой принадлежит эта недвижимость. В этих целях предлагается внести поправки в подп. 5 п. 1 ст. 309 Кодекса, отменяющие взимание налога у источника для доходов от реализации обращающихся бумаг. Требуется законодательное урегулирование порядка налогообложения глобальных депозитарных расписок (GDR), американских депозитарных расписок (ADR), российских депозитарных расписок (РДР).
В настоящее время отсутствуют правила налогообложения операций конвертации ADR, GDR и РДР в акции и обратно - из акций в депозитарные расписки. В связи с этим целесообразно внесение дополнений в ст. 280 Кодекса, устанавливающих, что при конвертации локальных ценных бумаг в депозитарные расписки и наоборот реализации соответствующих ценных бумаг не происходит. В настоящее время в главе 25 Кодекса не отражен порядок признания доходов, полученных при частичном погашении номинала ценных бумаг. При отсутствии специальных правил налогоплательщики вынуждены откладывать момент признания полученных от эмитента денежных средств в налоговом учете на неопределенный срок, что усложняет ведение налогового учета по таким ценным бумагам.
Данная проблема уже была успешно решена в отношении определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами физических лиц после внесения изменений в ст. 214.1 главы 23 Кодекса Предлагается внести аналогичные поправки в п. 2 ст. 280 Кодекса.
Предлагается решить проблему списания дебиторской задолженности при ликвидации эмитента (векселедателя).
Так, у банков есть право формировать резерв по сомнительным долгам в отношении процентов, по которым нет обеспечения. Однако по эмиссионным ценным бумагам, как правило, при утверждении проспекта эмиссии требуется наличие поручителя.
В связи с этим п. 1 ст. 301 Кодекса предполагается дополнить положением о признании финансовым инструментом срочной сделки договора, подлежащего судебной защите по применимому иностранному праву.
Внесение указанного дополнения будет способствовать привлечению на российский рынок иностранных банков, которые принесут в Россию свои продукты, знания, опыт и технологии.
У профессиональных участников рынка ценных бумаг суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, в большинстве своем полностью относятся на расходы. Таким образом, финансовые услуги российских лиц на 18% дороже, чем у иностранных конкурентов.
В целях повышения конкурентоспособности российских организаций, оказывающих финансовые услуги, может быть определен перечень конкретных услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые можно освободить от налога на добавленную стоимость: брокерские, депозитарные, услуги управляющих активами, услуги андеррайтинга. Нуждаются в совершенствовании процедуры зачета НДС для профессиональных участников рынка ценных бумаг в части определения соотношения облагаемого и необлагаемого оборота. Для устранения существующих диспропорций в расчете пропорции облагаемых и необлагаемых операций предлагается при таком расчете учитывать прибыль (доходы) соответствующего налогоплательщика, а не валовые обороты.
Подпункт 2 п. 2 ст. 23 Кодекса обязывает организации сообщать в налоговый орган сведения обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях. Исполнение такой обязанности профессиональными участниками рынка ценных бумаг нуждается в корректировке, поскольку не учитывается специфика таких организаций, для которых операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности.
Кроме того, представление такой информации в ряде случаев не нужно и налоговым органам для целей налогового контроля.
Внесение изменений в порядок исполнения такой обязанности (например, в зависимости от процента участия, срока владения и т.п.) позволит значительно сократить административные барьеры.
12. Перспективы введения главы 26.5 ПСН НК РФ
Патентной системой налогообложения принято называть налоговый специальный режим, который применяется только ИП. При данном режиме сам предприниматель получает патент, дающий право ИП на реализацию некоторого вида деятельности. При этом, совершенно не имеет значения, сколько именно предприниматель получает дохода в данном режиме. Приобретая патент на вид деятельности, сам предприниматель полностью освобождается по нему от выплаты большинства налогов (НДС, налог на имущество и НДФЛ), кроме таможенного налога. Патент может выдаваться на срок от одного месяца до года. Для его получения следует не позже десяти дней до намеченной даты начала введения выбранной деятельности подать соответствующее заявление в ИФНС. При ведении определенной патентом деятельности по месту жительства предпринимателя – заявление необходимо подавать именно по месту жительства ИП. При ведении такой деятельности не по месту жительства, соответствующее заявление нужно подавать в любой налоговый орган данного округа.
Фактическая стоимость приобретения патента можно рассчитать по такой формуле: Патентная система налогообложения = НБ * реальная ставка * (Срок законного действия патента/12, где ставка = 6 %, а НБ – это налоговая база, то есть, потенциальный доход, устанавливаемый законами субъектов Российской Федерации. Если Вы получили патент на срок меньше чем полгода, тогда необходимо внести полностью всю сумму в течение двадцати пяти календарных дней, после того, как патент начал действовать. В том случае, если патент получается на срок от полугода до года, то одна третья часть суммы должна быть оплачена на протяжении двадцати пяти дней после фактического начала действия патента. А остальные две трети – не позже чем за тридцать дней до окончания срока действия данного патента.
Также, ИП может потерять право на законное использование патента в случае: не осуществления оплаты; численность работников ИП с начала года превысила пятнадцать человек; доходы свыше шестидесяти миллионов рублей.
Патентная система налогообложения для ИП имеет еще ряд нюансов: Патент нельзя применять, если деятельность, подпадающая под патентную систему, осуществляется: в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);в соответствие с договором доверительного управления имуществом. ИП на патенте не сдают декларацию; Но ведут налоговый учет доходов в книге учета, чтобы подтвердить правомерность применения данной системы налогообложения (доходы до 60 млн. рублей). По каждому патенту ведется отдельная книга; Доходы на патенте так же, как и на УСНО, считаются кассовым методом, т.е. учитываются все поступления денег в кассу или на расчетный счет в банке. Налог на патенте не уменьшается на сумму страховых взносов; Ставки страховых взносов за работников в 2014 году на патенте снижены до 20%, кроме видов деятельности, указанных в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ. Все 20% уплачиваются в Пенсионный фонд; Патент заменяет те же налоги, что и при применении ЕНВД и УСНО; ИП на патенте, как и на ЕНВД, может не применять ККТ. Услуги в отличие от тех же услуг на ЕНВД можно оказывать не только физическим, но и юридическим лицам (кроме тех, которые добавлены регионами).