Модуль 3 Документирование аудита

Тема 2 Аудиторское заключение

2.1 Основные положения

В соответствии со ст.6 ФЗ №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Структура аудиторского заключения и требования к его формированию регулируются Федеральным стандартом аудиторской деятельности ФСАД 1/2010. Стандарт предусматривает выражение модифицированного и немодифицированного мнения аудитора (п.14 ФСАД 1/2010). Он регулирует требования, предъявляемые к аудиторскому заключению, содержащему немодифицированное мнение. Такое мнение выражается, если отчетность достоверна во всех существенных отношениях.

Стандарт ФСАД 2/2010 содержит требования, предъявляемые к аудиторскому заключению с модифицированным мнением. Модифицированное мнение выражается, если

- аудитором выявлены существенные искажения

- аудитор не имел возможности определить достоверность отчетности.

Учитывая, что пользователями аудиторского заключения являются и внешние пользователи, то в отдельных случаях возникает необходимость включить в аудиторское заключение дополнительную информацию, которая может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Отражение дополнительной информации в аудиторском заключении регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности 3/2010.

2.2 Виды аудиторского заключения.

Аудиторское заключение может быть двух видов: немодифицированное и модифицированное.

Модифицированное аудиторское заключение может содержать одну из форм выражения мнения: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Обстоятельства, которые приводят к модификации аудиторского заключения можно объединить в две основные группы:

1. Выявленные аудитором существенные искажения в отчетности (п.4 ФСАД 2/2010).

2. Невозможность получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств (пп.8,9,10 и 11 ФСАД 2/2010)

В зависимости от существенности этих факторов аудитором определяется форма модифицированного мнения.

Если влияние выявленных искажений не затрагивает большинство значимых элементов отчетности, т.е. не является всеобъемлющим, то аудитор выражает мнение с оговоркой. Такая же форма мнения применяется, если несущественно ограничение аудита. В соответствии с п.13б ФСАД 2/2010 отсутствует возможность получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, но возможное влияние не выявленных таким образом ошибок не всеобъемлюще (несущественно). В соответствии с п.35 ФСАД 2/2010 мнение аудитора должно иметь ссылку на обстоятельства приведшие к мнению с оговоркой.

Отрицательное мнение и отказ от выражения мнения имеют разные причины. В первом случае имеется возможность определить достоверность отчетности. Собранные аудиторские доказательства позволяют установить недостоверность отчетности. Причиной отказа от выражения мнения является невозможность собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

Особенности формирования мнения аудитора представлены на схеме.

Включение в аудиторское заключение дополнительной информации не зависит от выбранной формы мнения. Ее цель – привлечь внимание пользователя отчетности к наличию обстоятельства, которое может быть основополагающим для понимания отчетности либо способствующее пониманию отчетности.