Примечание: В настоящее время бухгалтерская и налогооблагаемая
себестоимости продукции (работ, услуг) различаются.
ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫУЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Процесс учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо рассматривать как единый учетный процесс, основными моментами которого являются:
1. Определение объекта учета затрат и объекта калькулирования.
2. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимость продукции (работ, услуг).
3. Разработка и утверждение методики учета затрат и калькулирования себестоимость продукции (работ, услуг).
3.1. Классификация затрат по различным классификационным признакам в зависимости от цели калькулирования. Например, для целей учета и калькулирования все затраты классифицируются по статьям калькуляции. При этом в учете они классифицируются по счетам бухучета, которые могут не совпадать со статьями затрат. Поэтому, следует ввести промежуточный этап – ведомость аналитического учета затрат.
3.2. Определение нормативной базы распределения по отдельным составляющим затрат.
3.3. Определение методики расчета по статьям калькуляции и подстатьям, элементам затрат в соответствии с выбранным методом учета затрат и калькулирования себестоимость продукции (работ, услуг).
Калькуляцией себестоимости продукции (работ, услуг) называется документ, в котором производят расчет себестоимости выбранного объекта калькулирования.
Процесс расчета себестоимости, включающий методологическую базу, называется калькулированием.
Процессу калькулирования предшествует учетный процесс, который можно разделить на следующие этапы:
|
|
1. Первичное отражение затратных ресурсов в процессе производства по мере их возникновения.
2. Локализация данных о производственных затратах по мере их возникновения по объектам затрат, а именно:
- по видам деятельности;
- по производствам;
- по структурным подразделениям;
- по центрам возникновения затрат;
- по центрам ответственности.
СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ) И ОТНОСИМЫХ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), должны быть обязательно связаны с производственной деятельностью организации. Исключение составляют следующие непроизводственные расходы:
1. потери от брака;
2. потери от отходов;
3. потери и порча материальных ценностей;
4. гарантийный ремонт;
5. отчисление на социальные нужды.
Все производительные расходы могут быть проклассифицированы по стадиям производственного процесса:
- подготовка и освоение производства;
- материально-технические снабжение производства;
- непосредственно изготовление продукции (работ, услуг);
- сбыт продукции.
Не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):
1) Затраты капитального характера (длительное испытание, пользование, многократное повторение в разных циклах технологических процессов, получение прибыли в нескольких производственных циклах и т.п.).
К ним относятся:
- затраты на модернизацию оборудования;
- реконструкцию производства;
- фундаментальные исследования.
2) Затраты на капитальное строительство;
|
|
3) Затраты в непроизводственную сферу организации за исключением медпунктов на территории предприятий, предприятий общественного питания;
4) Затраты, не подтвержденные соответствующими документами:
а) в бухгалтерскую себестоимость продукции (работ, услуг) все без исключения;
б) в налоговую себестоимость продукции (работ, услуг) не подтвержденные нормативами.
Примечание: Размер нормативов по ряду затрат определяется постановлением Правительства РФ, по остальным затратам должны существовать внутрипроизводственные нормативы, которые вытекают из технических инструкций, штатного расписания, хозяйственных договоров.
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
НА ПРОИЗВОДСТВО
Она позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи управления затратами.
Основными классификационными признаками принято считать:
1. По содержанию:
1.1. Экономический элемент – это однородный по экономическому смыслу вид затрат, независимо от их назначения.
1.2. Статьи калькуляции – это затраты, объединяемые по цели, назначению затрат в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), независимо от их экономического содержания. Поэтому калькуляционные статьи могут быть простыми, однородными, состоящими из одного экономического элемента и сложными, комплексными, состоящими из нескольких экономических элементов.
2. По отношению к объему производства:
- постоянные
- переменные
3. По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг):
|
|
- прямые (непосредственно относимые на себестоимость продукции (работ, услуг);
- косвенные (относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) косвенным методом, то есть пропорционально какой-либо базе).
База не может меняться в течение года, определяется утвержденной методикой калькулирования и фиксируется в учетной политике. Этот классификационный признак является основным при определении метода калькулирования.
4. Технико-экономическое содержание:
- основные
- накладные
5. Отношение к процессу производства:
- затраты предметов труда
- затраты средств труда
- затраты услуг сторонних организаций.
6. Сфера кругооборота средств:
- сфера производства
- сфера обращения.
7. Периодичность возникновения затрат:
- текущие
- периодические
8. Охват затрат планированием:
- планируемые
- не планируемые
9. Лимитирование:
- лимитируемые
- не лимитируемые.
Лимитирование затрат определяется постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 661. Эти затраты должны обязательно учитываться при формировании налоговой себестоимости продукции (работ, услуг)
10. степень готовности продукции:
- затраты на готовую продукцию
- затраты на незавершенное производство.
Деление затрат на эти две группы обязательно. Методический подход определяется инструкцией по калькулированию и фиксируется в учетной политике.
11. Объекты управления:
- затраты в местах их возникновения
- затраты в центрах затрат
- затраты в центре ответственности.
12. Зависимость от деятельности предприятия:
- зависимые
- независимые
Зависимые затраты чаще всего формируются количественными показателями, независимые – стоимостными.
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ
В соответствии с ПБУ 100/99 «Расходы организаций» все затраты группируются по следующим экономическим элементам:
1. Материальные затраты;
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Амортизация;
5. Прочие.
Примечание: Характеристику затрат по экономическим элементам см. в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» о составе затрат.
Группировка по экономическим элементам используется:
- при составлении сметы затрат на производство;
- для определения в структуре затрат на производство определяющего элемента, характеризующего фондоемкость, материалоемкость, трудоемкость;
- для выполнения укрупненных расчетов.
ОБЪЕКТЫУЧЕТА ЗАТРАТ И
ОБЪЕКТЫКАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
Объект учета затрат представляет собой признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления затратами.
В многоцелевой учетной системе объекты учета затрат могут быть разделены на две группы:
1) центры ответственности;
2) единицы продукции (работ, услуг).
Объектами учета затрат чаще всего является место возникновения затрат, начиная от предприятия в целом до отдельных видов деятельности, представленной цехами, агрегатами и учреждениями.
Центр ответственности – это подразделение, по которому имеется возможность учесть появление затрат, установленных определенными инструкциями, распоряжениями.
Центр ответственности формируется на основе существующей системы управления. Они либо совпадают с местами возникновения затрат, либо включают в себя их.
Выбор объекта учета затрат производится самостоятельно и зависит от особенностей технологического процесса, масштабов производства, структуры управления производством.
Так в отраслях с однородным видом технологического процесса объектом учета затрат выступают структурные подразделения.
В отраслях со сложным, с многоступенчатым процессом объекты учета затрат представлены отдельными составляющими производственного процесса, в плоть до отдельных агрегатов.
Объект калькулирования это вид продукции (работ, услуг), либо полуфабрикатов различной степени готовности, производимых на данном предприятии, по которому ведется расчет себестоимости продукции (работ, услуг).
Если объектом учета затрат является признак с однородной продукцией, то объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования, так как все сгруппированные затраты по объекту учета одинаково относятся к любой единице однородной продукции (работ, услуг).
В тех случаях, когда производится несколько видов продукции по одному объекту учета затрат, объект учета затрат и объект калькулирования совпадают. И все сгруппированные по объекту учета затрат расходы должны быть распределены соответствующим образом между отдельными объектами калькулирования пропорционально выбранной базе распределения.
При выборе объекта калькулирования обязательно должна быть определена единица калькулирования. В качестве единицы калькулирования могут выступать:
1. Натуральные единицы с обязательным указанием их количества и наименования.
2. Условно натуральные единицы – это обезличенные, либо укрупненные, либо усредненные натуральные единицы.
3. Условные единицы. Например, трудоемкость продукции.
4. Стоимостные единицы.
5. Единицы работы.
В том случае, если объем работ оценивается в единицах, не совпадающих с единицами, выбранными для целей калькулирования, то производится специальный пересчет.