отчетность начисление денежный кассовый
Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера.
Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат устанавливаются:
) работникам организаций, финансируемых из бюджета - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
) работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетным финансированием и доходами от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации;
) работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации, трудовыми договорами.
Основной считается заработная плата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время и другие систематические выплаты.
К дополнительной относятся выплаты за непроработанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
. Виды оплаты труда, доплат, надбавок и компенсаций
Повременная оплата
Трудовым кодексом РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда работников - повременная и сдельная оплата труда.
Повременная заработная плата - это денежное вознаграждение, получаемое работником в зависимости от проработанного времени и его квалификации. Она подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную.
Зповр.простая = Сх х Тд, где Сх - часовая тарифная ставка,
Тд - действительный фонд рабочего времени
При повременно-премиальной системе оплаты труда заработная плата работников равна сумме заработка по тарифным повременным ставкам (окладам) и премий за выполнение соответствующих количественных и качественных показателей премирования.
Зповр.прем.= Зповр.простая + П, где П - премия
Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
Сдельная оплата
При сдельной заработной плате денежное вознаграждение, которое работник получает, зависит от количества произведенной им продукции (объема выполненной им работы) за определенный период времени. Она подразделяется на прямую сдельную, сдельно-премиальную и аккордную.
При прямой сдельной заработной плате заработок определяется умножением количества произведенных изделий (операций) на сдельную расценку, которая определяется путем деления часовой тарифной ставки на норму выработки или умножения ее на норму времени. При этом исходят из тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, а не разряду рабочего.
Сдельно-премиальная заработная плата - оплата труда по прямым сдельным расценкам с добавлением премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей и по условиям премирования.
Зсд.прем. = Зср.простая + П или Зсд.прем. = Рсд. х Nв + П,
где Рсд. - сдельная расценкав - норма времени
Аккордная заработная плата - установленный заработок за выполнение всего комплекса работ (продукции). При ее исчислении учитываются нормы и расценки, предусмотренные для отдельных операций (а при их отсутствии - нормы и расценки, применяемые на аналогичных работах). Окончательный расчет по аккордному наряду производится после приемки всей работы.
Такая форма оплаты применяется при различных чрезвычайных ситуациях.
Учет выработки рабочих со сдельной оплатой труда в организациях обычно ведется мастерами, бригадирами, начальниками участков или иными лицами, на которых возложены эти обязанности. Заработная плата рабочих со сдельной оплатой труда начисляется на основании нарядов на сдельную работу, маршрутных карт, заданий, актов приемки выполненных работ и других документов на выполненные в течение месяца работы.
В отличие от повременной оплаты труда унифицированных форм первичных учетных документов для определения сдельной оплаты труда постановлением Госкомстата России №1 не предусмотрено. Организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных документов по сдельной оплате труда, взяв за основу ранее используемые наряды.
Оплата труда совместителей
Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.
С работником, принятым по совместительству, работодатель обязан заключит трудовой договор, в котором будет указано, что данная работа является совместительством. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и в других организациях.
Продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не должна превышать 4 часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.
Оплата труда совместителей производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. Начисление заработной платы производится на основании табеля учета рабочего времени.
Ежегодные оплачиваемые отпуска совместителям предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на совмещаемой работе работник не отработал 6 месяцев, то отпуск предоставляется авансом. При несовпадении продолжительности отпуска по основной и совмещаемой работе работнику по последней предоставляется отпуск без сохранения з/п нужной продолжительности.
Оплата сверхурочных работ
Сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника.
Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. Однако, по желанию работника, сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Оплата труда в выходные и праздничные дни
Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляется 2 выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - 1 выходной день.
При непрерывном производстве выходные дни могут предоставляться по правилам внутреннего трудового распорядка организации.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещена. Однако законодательство разрешает привлекать к работе работников с их письменного согласия в исключительных случаях по письменному распоряжению работодателя.
Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни производится:
) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Доплата за работу в ночное время
Для привлечения работника к ночным работам требуется, чтобы его работа была включена в список ночных работ, определенный коллективным договором или локальным актом работодателя. В зависимости от системы оплаты труда, установленной на предприятии, работа в ночное время (с 22.00 до 6.00) может оплачиваться в повышенном размере.
Надбавки
Надбавки, установленные трудовым законодательством:
) за вахтовый метод - за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы;
) за условия работы на Крайнем Севере - процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.
Могут выплачиваться надбавки, установленные в организации внутренними локальными нормативными актами, например, работникам за выслугу лет, за подвижной характер работ, водителям за классность, за работу с секретными документами и т.д. Все виды надбавок должны быть указаны в трудовых договорах (контрактах), заключаемых между работодателем и работником.
Компенсации
Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
. Удержания из заработной платы
Общие положения
Существуют следующие виды удержаний из заработной платы:
обязательные (НДФЛ, алименты по исполнительным листам, прочие удержания в пользу физических и юридических лиц по исполнительным документам); Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50%, а в случаях, если присутствуют алименты на несовершеннолетних детей, либо ущерб причиненный жизни, здоровью - 70% заработной платы, причитающейся работнику.
по инициативе администрации (недостачи, за брак, невозвращенные подотчетные суммы); Размер удержаний не более 20%.
по согласованию работника и работодателя с письменного заявления работника. Ограничений по суммам нет.
Налог на доходы физических лиц
Резидент или нерезидент
Для целей уплаты НДФЛ физические лица делятся на налоговых резидентов РФ и лиц, которые ими не являются. К доходам резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки - соответственно 13% и 30%. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот период не прерывается на время выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Для определения статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году, а продолжающийся в другом.
Вычеты у резидентов
При определении налоговой базы налогоплательщик-резидент имеет право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года, т.е. организация данные налоговые вычеты не предоставляет.
Имущественные налоговые вычеты, предоставляются аналогично. Однако данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания года у работодателя, если работник представит ему специальное уведомление, полученное им у налогового органа.
Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на них, только одним налоговым агентом по его выбору.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый работнику, действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:
) каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;
) каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Налоговый вычет в размере 1000 руб. действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных. Супруг родителя ребенка также имеет право на вычет. Для этого ему необходимо предъявить копию свидетельства о браке, копию свидетельства о рождении ребенка.
Вычет удваивается в следующих случаях:
) если ребенок в возрасте до 18 лет инвалид;
) если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1- или 2-й группы;
) если работники является одинокими родителями, попечителями, опекунами или приемными родителями ребенка.
Право на двойной вычет имеет только один из разведенных родителей ребенка, с которым по решению суда остается ребенок. В тех случаях, когда налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета по обоим основаниям (например, ребенок-инвалид находится на обеспечении приемных родителей), общий вычет предоставляется в четырехкратном размере.
Профессиональные налоговые вычеты
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют:
) ПБЮЛ, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Для получения вычета нужно подать письменное заявление налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют свое право путем подачи 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года.
По исполнительным листам
Наиболее распространенным по исполнительным листам, выданным судом, являются алименты на содержание несовершеннолетних детей. Но они могут удерживаться и по заявлению работника о добровольном перечислении алиментов.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. №841 удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы в денежной и натуральной форме, так и за работу по совместительству.
При наличии 1 го ребенка удерживается - 25%
х детей - 33%
х детей - 50% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ.
Удержание алиментов в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.
За неотработанные дни оплаченного авансом отпуска
Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск «авансом», работодатель имеет право удержать из его заработной платы сумму за неотработанные дни отпуска, за исключением определенных случаев.
Удержания за эти дни не производятся в том случае, если работник увольняется по следующим основаниям:
ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем - физическим лицом;
сокращение численности или штата работников организации;
смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;
наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.
В случае удержания переплаты нужно уменьшить налоговую базу по ЕСН за текущий период. Аналогично пересчитывается НДФЛ.
Письмо Минфина России от 20.10.2004 №07-05-13/10 - рекомендовал переплату сторнировать (методом красного сторно) следующей бухгалтерской записью:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и иных счетов учета затрат на производство Кредит 70.
Счет затрат используется тот, на котором были учтены начисленные ранее отпускные.
За причиненный материальный ущерб
Возмещение ущерба зависит от вида договора между работодателем и работником. Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ; если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с ГК РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Работник обязан возместить работодателю причиненный прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Работник несет материальную ответственность не только за прямой ущерб, но и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба другим лицам. Однако, материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других расходов.
Взыскание с виновного суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.
С согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
В бухгалтерском учете для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и возмещению др. предназначен счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»:
Дебет 73 Кредит 20, 23, 28 (брак), 94 (недостачи)
отражена сумма причиненного материального ущерба, подлежащего взысканию с работника.
Ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, может быть удержан с работника только в том случае, если брак возник по его вине.
Полная материальная ответственность возникает:
при заключении договора о полной материальной ответственности с работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим);
если утраченные ценности получены работником на основании специального письменного договора или по разовому документу (доверенности);
если работник находился в состоянии алкогольного опьянения и др.
Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба должна быть установлена трудовым договором, заключаемым между работником и работодателем. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
. Выплата зарплаты
Заработную плату нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Если день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, зарплата выплачивается накануне этого дня.
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения, как и выдача трудовой книжки. В случае смерти работника неполученная зарплата выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на день смерти работника на его иждивении не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.
Заработную плату выдают сотруднику, как правило, в месте выполнения им работы либо на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (например, перечислением на указанный им счет в банке)
При выплате зарплаты работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, сумме к выплате. Форму расчетного листка утверждает работодатель.
. Отпуска
Очередной отпуск
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск за первый год возникает у работника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон он может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков.
Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни.
Ст. 125 ТК РФ предусмотрено право работодателя досрочно отозвать работника из отпуска на работу с согласия работника. Отзыв из отпуска оформляется приказом работодателя, в котором указывается основание отзыва работника из отпуска, время, когда работнику будет предоставлена неиспользованная часть отпуска.
Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет; беременных женщин; работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
При отзыве из отпуска работника следует:
пересчитать сумму отпускных из расчета фактического количества дней отпуска;
начислить заработную плату работнику со дня начала работы.
Корректировка сумм ЕСН при отзыве работника из отпуска производится в текущем периоде. Можно по соглашению между работником и работодателем разделять ежегодный оплачиваемый отпуск на части. Одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть продлен в случае:
временной нетрудоспособности работника;
выполнения работником в период отпуска государственных обязанностей, если трудовое законодательство предусматривает освобождение от работы;
в других случаях, предусмотренных законодательством или локальными нормативными актами.
Если перечисленные причины наступили во время пребывания работника в отпуске, то срок отпуска автоматически продлевается на соответствующее количество дней. При уходе за больным ребенком или членом семьи, отпуск не продляется.
Если работник заболел в период отпуска с последующим увольнением, то ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, а отпуск на число дней болезни не продлевается.
Дополнительные отпуска и компенсации за них
Право на дополнительный оплачиваемый отпуск имеют работники:
занятые на работах с вредными или опасными условиями труда;
имеющие особый характер работы;
с ненормированным рабочим днем;
работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
которым предоставление дополнительных отпусков предусмотрено федеральными законами (например, чернобыльцы).
Организации могут коллективными договорами или локальными нормативными актами устанавливать дополнительные отпуска для работников. Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.
Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении его на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
Запрещено заменять денежной компенсацией отпуска беременным женщинам и лицам, не достигшим 18 лет, а также тем, кто трудится во вредных условиях.
Замена отдыха деньгами является правом, а не обязанностью работодателя.
Учебный отпуск
Работникам, совмещающим работу с обучением, ТК РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, работник обучается в нем успешно и получает образование соответствующего уровня впервые.
Таким работникам предоставляют дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка либо отпуск без сохранения заработной платы. Учебный отпуск предоставляется только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения.
Часто отпуск не «укладывается» в рамки одного календарного месяца, и одна часть отпуска «попадет» на один месяц, а вторая часть - на другой месяц («переходящие отпуска»).
Порядок отражения отпускных, приходящихся на разные месяцы, правилами бухгалтерского учета не урегулирован. Поэтому предприятие может выбрать для себя и утвердить в бухгалтерской учетной политике один из способов:
учитывать начисленные отпускные на счетах затрат сразу в момент начисления;
учитывать начисленные отпускные, приходящиеся на следующий месяц, на счете 97 «Расходы будущих периодов»;
учитывать начисленные отпускные иным разработанным самостоятельно способом, не противоречащим правилам ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет переходящих отпускных с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» является наиболее распространенным, так как позволяет вести учет в соответствии с требованиями налоговых органов и избежать разниц по ПБУ 18/02. Применять этот счет позволяет п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.
НДФЛ. Удержать у работника НДФЛ следует в момент фактической выплаты отпускных. А перечислить в бюджет - «не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц» или на следующий день после выплаты из кассы отпускных работнику (из выручки).
ЕСН. Отпускные включаются в налоговую базу по ЕСН (в т.ч. ПФ) в месяце их начисления, то есть независимо от того, сколько месяцев продолжается отпуск. И в том же месяце суммы начисленного ЕСН, а также взносов в ПФР включаются в расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль у организаций, применяющих метод начисления.
Страховые взносы на травматизм также начисляются в том месяце, что и отпускные, и уплачиваются в срок, установленный для получения в банках или иных кредитных организациях денежных средств.
. Исчисление среднего заработка
Расчет средней заработной платы (среднего заработка) производится в случаях:
оплата труда за время нахождения работника в командировке;
оплата за отпуск;
начисление пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам;
взыскание с виновного работника причиненного ущерба и т.п.
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата
. Пособия по временной нетрудоспособности
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают на основании листов нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями.
Право на пособия имеют застрахованные лица: граждане России; постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ.
Первые 2 дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, с третьего дня - за счет средств ФCC. Пособие по временной нетрудоспособности полностью оплачивает ФСС при:
уходе за больным членом семьи;
карантин ребенка до 7 лет или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
осуществление протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
долечивание в санаторно-курортных учреждениях.
Пособие по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет ФСС РФ.
В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской и муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Размер пособия зависит от страхового стажа:
при стаже 8 лет - выплачивается 100% среднего заработка;
от 5 до 8 лет - 80%;
до 5 лет - 60%.
Тем, у кого страховой стаж меньше 6 месяцев, за полный календарный месяц болезни за счет средств ФСС может быть выплачен только МРОТ (в установленном случае - с учетом районных коэффициентов).
При необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении (за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет) пособие также выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.
Пособие по уходу за ребенком оплачивается:
ребенок в возрасте до 7 лет - выплачивается не более чем за 60 календарных дней в году (за 90 дней в году заплатят, если у ребенка особо тяжкое заболевание);
в возрасте от 7 до 15 лет - не более 15 дней по каждому случаю амбулаторного лечения, но не более чем за 45 календарных дней в год;
инвалидам в возрасте до 15 лет - не более чем за 120 календарных дней в календарном году;
в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, - за весь период совместного пребывания в стационаре в размере 100% оплаты;
в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре.
При необходимости осуществления ухода за больным ребенком пособие выплачивается:
) при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа, за последующие - в размере 50% среднего заработка;
) при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются совместителям каждым работодателем, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей. Но размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по каждому месту работы.
Пособие выплачивается за календарные дни (в т.ч. нерабочие праздничные), приходящиеся на период временной нетрудоспособности.
Алгоритм расчета пособия в общем случае следующий.
. Определяем сумму выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС за 12 календарных месяцев, предшествовавших моменту наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
. Исключаем из 12 календарных месяцев установленные законодательством и Положением дни и суммы.
. Рассчитываем сумму среднего дневного заработка для исчисления пособия. Для этого сумма выплат, делится на количество календарных дней расчетного периода.
. Исчисляем размер дневного пособия с учетом процента, установленного для страхового стажа застрахованного лица.
. Сравниваем результат п. 4 с размером среднедневного заработка, рассчитанного, исходя <