Три системы налогообложения и... НДС
Налоговым законодательством для ИП предусмотрены три системы налогообложения, особенности исчисления и уплаты каждой из которых изложены в отдельных главах Особенной части НК:
- общая система налогообложения (ОСН), предусматривающая уплату подоходного налога с физических лиц (гл. 18 НК);
- упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 32 НК);
- единый налог с ИП и иных физических лиц (единый налог) (гл. 33 НК).
Следует отметить, что УСН и единый налог относятся к особым режимам налогообложения, а все три вышеперечисленных вида налогов относятся к прямым налогам, т.е. к налогам, взимаемым непосредственно с доходов ИП (абз. 2, 3 п. 2 ст. 10 НК). Наряду с ними в отдельных случаях ИП обязан также уплачивать НДС и акциз, которые являются разновидностью косвенных налогов. Учитывая особенности признания ИП плательщиками акциза, фактически никто из них уплату этого налога не производит, в связи с чем в настоящей статье данный вид налога рассматриваться не будет.
Ниже в виде таблицы рассмотрим, в каких случаях ИП обязан уплачивать НДС, а в каких - имеет право это делать в разрезе трех систем налогообложения.
| Объект налогообложения | ОСН | УСН | Единый налог |
| Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС (взимание осуществляется таможенными органами) (п. 1 ст. 138 НК) | Обязан (подп. 1.2 ст. 115 НК) | Обязан (абз. 2 п. 2 ст. 326 НК) | Обязан (подп. 1.2 ст. 115, подп. 1.2 ст. 336 НК) |
| Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь с территории ЕАЭС (взимание осуществляется налоговыми органами) (п. 1 ст. 139 НК) | Обязан (ч. 1 п. 1 ст. 72 Договора) | Обязан (абз. 2 п. 2 ст. 326 НК) | Обязан (ч. 1 п. 1 ст. 72 Договора) |
| Реализация на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 115 НК) | Обязан (п. 1 ст. 114 НК) | Обязан (абз. 3 п. 2 ст. 326 НК) | Обязан (абз. 4 п. 4 ст. 336 НК) |
| Реализация ИП на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 ст. 115 НК) | Обязан при условии, если сумма определяемых в порядке, установленном ст. 205 НК, выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества нарастающим итогом с начала года превысит 420 000 рублей без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки. При этом в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой в соответствии с НК уплачиваются единый налог и (или) налог при УСН (подп. 1.1 ст. 113 НК). В ином случае - если им принято решение об уплате НДС и подано в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о принятом решении (подп. 1.3 ст. 113 НК) | Имеет право, если им принято решение об уплате НДС и подано в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о принятом решении - с первого отчетного периода применения УСН, либо путем отражения такого решения в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за отчетный период, по окончании которого принято решение о применении УСН с НДС (*) (подп. 1.3 ст. 113, п. 3 ст. 326 НК) | Не обязан (подп. 1.2 ст. 336 НК) |
Особенности применения систем налогообложения
Прежде чем просчитывать экономическую выгоду той или иной системы налогообложения, важно также знать условия, при наличии которых ИП будет обязан применять одну и не вправе применять другую из этих систем.
Общее положение НК с 2019 года таково, что в принципе каждый ИП перед началом своей деятельности, а также в конце очередного налогового периода (календарного года) вправе самостоятельно решить, какую систему налогообложения ему начать (продолжить) применять, т.е., иначе говоря, налоговое законодательство Республики Беларусь фактически предоставляет ему право ее выбора.
Так, например, если ранее при осуществлении видов деятельности, перечисленных в подп. 1.2 - 1.41 ст. 296 НК в редакции, действовавшей до 2019 года, по договорам с потребителями ИП был не вправе применять иную систему налогообложения, кроме как производить уплату единого налога, то теперь это перестало быть его обязанностью и стало правом (п. 5 ст. 336 НК).
Справочно!!!
Потребителем признается физическое лицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (абз. 5 ст. 335 НК).
Правда, и тут не обошлось без оговорки. Так, видимо, в целях упорядочения порядка и постоянства налогообложения на протяжении одного календарного года установлено, что ИП, осуществляющие виды деятельности, указанные в п. 1 ст. 337 НК, и уплатившие за отчетный период текущего налогового периода единый налог, обязаны до окончания этого налогового периода применять порядок налогообложения, установленный гл. 33 НК, т.е. уплачивать единый налог (п. 2 ст. 337 НК).
С учетом принятых во внимание вышеописанных обстоятельств анализ норм новой редакции НК и иных законодательных актов позволяет систематизировать возможности применения ИП тех или иных систем налогообложения в разрезе укрупненных сфер их деятельности и представить результат такой систематизации в виде нижеследующей таблицы.
| N п/п | Сфера деятельности ИП | Возможность применения (можно "+" / нельзя "-") | ||
| ОСН | УСН (*) | Единый налог | ||
| Торговля (за исключением реализации товаров потребителям на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров), в том числе: | ||||
| 1.1 | розничная торговля товарами, отнесенными к группам товаров, перечисленным в подп. 1.2 ст. 337 НК, в том числе продажа данных товаров организациям и ИП при осуществлении розничной торговли в порядке, установленном законодательством (подп. 2.1 ст. 336 НК) | + | + | + (подп. 1.2 ст. 337 НК) |
| 1.2 | розничная торговля пивом, пивным коктейлем, электрохолодильниками бытовыми и морозильниками, машинами стиральными бытовыми, ювелирными и другими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, табачными изделиями, нефтепродуктами через автозаправочные станции, газетами и журналами, всеми видами изделий из натурального меха, мебелью, телевизионными приемниками цветного и черно-белого изображения, компьютерами бытовыми персональными, ноутбуками, их составными частями и узлами, электронными книгами, планшетными компьютерами, мобильными телефонами, запасными частями к автомобилям (за исключением розничной торговли алкогольными напитками, ценными бумагами) (ч. 3 ст. 5 Закона 429-З, ч. 1, 2 ст. 36, абз. 31 ч. 1 ст. 1 Закона N 231-З) | + | + (кроме торговли ювелирными и другими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней) (подп. 2.1.2 ст. 324 НК) | - (подп. 1.2 ст. 337 НК) |
| 1.3 | оптовая торговля (за исключением оптовой торговли алкогольными напитками, табачными изделиями, специфическими товарами) (ч. 3 ст. 5 Закона 429-З, ч. 2 п. 1 Положения N 28, ч. 1 ст. 14 Закона N 363-З) | + | + (кроме торговли ювелирными и другими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней) (подп. 2.1.2 ст. 324 НК) | - (подп. 2.1 ст. 336 НК) |
| Выполнение работ, оказание услуг (за исключением реализации работ, услуг на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров): | ||||
| 2.1 | потребителям, в том числе в случае их оплаты за потребителя организациями и ИП, кроме деятельности по регулярному предоставлению микрозаймов (ч. 2 п. 2 Указа N 325) | + | + | + |
| 2.2 | юридическим лицам и ИП | + | + | - (подп. 2.1 ст. 336 НК) |
| Общественное питание, в том числе: | ||||
| 3.1 | через мини-кафе, летние и сезонные кафе (за исключением продажи алкогольных напитков, пива, пивного коктейля и табачных изделий) | + | + | + |
| 3.2 | через иные объекты общественного питания и (или) через объекты общественного питания (включая мини-кафе, летние и сезонные кафе) с продажей алкогольных напитков, пива, пивного коктейля и табачных изделий | + | + | - (подп. 1.3 ст. 337 НК) |
| Торговля (за исключением торговли алкогольными напитками, табачными изделиями, специфическими товарами), выполнение работ, оказание услуг на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (ч. 3 ст. 5 Закона 429-З, ч. 2 п. 1 Положения N 28, ч. 1 ст. 14 Закона N 363-З) | + | + (кроме торговли ювелирными и другими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней) (подп. 2.1.2 ст. 324 НК) | - (подп. 2.1 ст. 336 НК) | |
| Осуществление деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) (ст. 911 ГК) | + | - (подп. 2.1.6 ст. 324 НК) | - (подп. 2.2 ст. 336 НК) |
Кроме плательщиков, являющихся резидентами свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" (подп. 2.1.4 ст. 324 НК).
В дополнение к изложенному в таблице следует также добавить, что не вправе применять УСН, в частности, следующие ИП:
– производящие подакцизные товары (подп. 2.1.1 ст. 324 НК);
– реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое) (подп. 2.1.3 ст. 324 НК);
– сдающие в аренду (передающие в финансовую аренду (лизинг)), предоставляющие в иное возмездное или безвозмездное пользование капстроения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, кроме случаев такой сдачи (передачи) данного имущества, являющегося общей собственностью, лицом, управляющим этим имуществом, либо садоводческим товариществом (гаражным кооперативом, дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок) (подп. 2.1.5 ст. 324 НК);
– осуществляющие операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию), иные чем отчуждение (приобретение) цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и обмен их на иные цифровые знаки (токены) (подп. 2.1.7 ст. 324 НК).
Также следует помнить, что ИП, принявший решение применять по своей деятельности УСН, в отношении доходов, получаемых от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), в которых он как физическое лицо или супруг(а), родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные) являются участниками, собственниками имущества этих коммерческих организаций, остается плательщиком налогов по ОСН (ч. 2 подп. 1.2.1 ст. 326 НК).
Кроме того, немаловажным для некоторых ИП может показаться и тот факт, что при применении УСН и использовании в предпринимательской деятельности капстроений (зданий, сооружений), их частей, принадлежащих им на праве собственности или принятые по наследству, доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество (за исключением сдачи их в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), предоставления их в иное возмездное или безвозмездное пользование), они, номинально являясь плательщиками налога на недвижимость, в реальности освобождаются от его уплаты, но при условии, что общая площадь всех используемых ими в предпринимательской деятельности, в том числе сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), с применением УСН таких объектов недвижимости не превышает 1000 кв. м, так как уплата налога при УСН в таком случае заменяет этот налог(абз. 3 ч. 2 подп. 1.2.3 ст. 326 НК). У ИП - единщиков или применяющих ОСН такого освобождения не предусмотрено.