В мировой практике применяются различные подходы к отражению в финансовой отчётности влияния изменения цен.
Возможны два основных, принципиально отличающихся друг от друга подхода: выборочный и комплексный.
Выборочный подход предполагает корректировку лишь отдельных элементов отчётности. Такой подход применяется, например, при переоценке активов, применении методов ускоренной амортизации внеоборотных активов.
По мнению специалистов, предпочтение следует отдать комплексному подходу, который основан на корректировке всех статей финансовой отчётности, подверженных влиянию инфляции. Здесь в качестве базовых методов можно выделить метод общей покупательной способности и метод текущей (восстановительной) стоимости.
Метод общей покупательной способности основан на требовании оценки сохранения финансового капитала; метод восстановительной стоимости – на требовании сохранения физического капитала.
Учитывая, что и тот, и другой метод имеют свои достоинства и недостатки, иногда применяют комбинированный метод, совмещающий подходы, применяемые в обоих методах.
Задача
инфляция финансовая отчетность
Отпускная цена предприятия на изделие «А» без косвенных налогов – 650 руб. Плановая себестоимость изделия – 600 руб., в том числе прямые затраты – 280 руб. Запланированный объем продаж 120000 шт. Фактически удельные прямые затраты превысили плановый уровень на 3%. Общая сумма косвенных затрат увеличилась по сравнению с планом на 12%. Фактический объем продаж составил 110000 шт. Как по сравнению с планом изменился финансовый результат от продажи изделия и его рентабельность, если реализация осуществлялась по указанной цене?
Решение:
По условию задачи составим таблицу:
| Наименование | План | Факт | Отклонение | Отклонение, % |
| Цена, руб | ||||
| Себестоимость 1 изделия, руб, в т.ч.: | ||||
| - прямые затраты | ||||
| - косвенные затраты | ||||
| Объем продаж, шт | ||||
| Себестоимость всех изделий, руб | ||||
| Выручка, руб | ||||
| Прибыль, руб | ||||
| Рентабельность, % |
1. Так как себестоимость изделия включает в себя прямые и косвенные затраты, а по условию задачи известны прямые затраты и полная плановая себестоимость, можно найти косвенные затраты.
Косвенные затраты (план) = Полная себестоимость (план) – Прямые затраты (план)
Косвенные затраты (план) =600 руб. – 280 руб. = 320 руб.
2. Исходя из условия, найдем полную фактическую себестоимость изделия «А».
Косвенные затраты (факт) = Косвенные затраты (план) ×1,12
Косвенные затраты (факт) = 320 руб. × 1,12 = 358,4руб.
Прямые затраты (факт) = Прямые затраты (план) × 1,03
Прямые затраты (факт) = 280 руб. × 1,03 = 288,4 руб.
Полная себестоимость (факт) = Косвенные затраты (факт) + Прямые затраты (факт)
Полная себестоимость (факт) =358,4 руб. + 288,4 руб. = 646,8 руб.
3. Найдем плановую и фактическую себестоимость всех изделий.
Себестоимость = Себестоимость 1 изделия × Объем продаж
Себестоимость (план) = 600 руб. × 120 000 шт. = 72 000 000 руб.
Себестоимость (факт) = 646,8 руб. ×110 000 руб. = 71 148 000 руб.
4. Найдем плановую и фактическую выручку от продажи.
Выручка от продажи = Цена × Объем продаж
Выручка от продажи (план) = 650 руб. × 120000 шт. = 78 000 000 руб.
Выручка от продажи (факт) = 650 руб. × 110000 шт. = 71 500 000 руб.
5. Найдем плановую и фактическую прибыль.
Прибыль = Выручка – Себестоимость
Прибыль (план) = 78 000 000 руб. - 72 000 000 руб. = 6 000 000 руб.
Прибыль (факт) = 71 500 000 руб. - 71 148 000 руб. = 352 000 руб.
6. Найдем рентабельность.
Рентабельность = Прибыль / Себестоимость ×100%
Рентабельность (план) = 6 000 000 руб. / 72 000 000 руб. ×100% = 8,33%
Рентабельность (факт) = 352 000 руб. / 71 148 000 руб. ×100% = 0,50 %
7. Занесем полученные данные в таблицу.
| Наименование | План | Факт | Отклонение от плана | % отклонения |
| Цена, руб | 100,00 | |||
| Себестоимость 1 изделия, руб, в т.ч. | 646,8 | 46,8 | 107,80 | |
| - прямые затраты | 288,4 | 8,4 | 103,00 | |
| - косвенные затраты | 358,4 | 38,4 | 112,00 | |
| Объем продаж, шт | -10000 | 91,67 | ||
| Себестоимость всех изделий, руб | -852000 | 98,82 | ||
| Выручка, руб | -6500000 | 91,67 | ||
| Прибыль, руб | -5648000 | 5,87 | ||
| Рентабельность, руб | 8,33 | 0,49 | -7,84 | 5,94 |
Вывод: Как видно из таблицы, в связи с фактическим увеличением себестоимости изделия «А» (7,8 %) и снижением объема его продаж (8,33%), произошло уменьшение прибыли и рентабельности. Прибыль уменьшилась на 5648000 руб. (94,13%) по сравнению с планом, рентабельность – на 7,84% (94,06%).
Список литературы
1. Большаков С.В. Финансы предприятий: теория и практика: учебник для вузов – 3-е изд. – М.: Книжный мир, 2008. – 246с.
2. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий). Учебное пособие, М., Инфра-М, 2009. – 387 с.
3. Ендовицкий Д.А. Оценка влияния инфляции на финансовые результаты деятельности коммерческой организации //"Аудитор" № 2, 2002 г. – 65 с.
4. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. М., Финансы и статистика, 2010. – 312 с.
5. Финансы организаций (предприятий) / Под ред. Н.В. Колчиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 455 с.