Понятие резидента в целях налогового и валютного регулирования и контроля в России. Порядок открытия счетов в зарубежных банках и отчетности об операциях по ним. Правовое регулирование совершения валютных операций.
Понятия «налоговый резидент» и «валютный резидент» в российском законодательстве не являются идентичными. Статус налогового резидента имеет значение для определения обязательств физического лица по уплате налогов, а признание валютным резидентом накладывает на физическое лицо определенные обязанности в части использования им счетов, открытых в зарубежных банках.
Налоговое резидентство
На основании п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются:
· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
· физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, формально в РФ действует принцип определения налогового резидентства по количеству дней нахождения на территории РФ. Вместе с тем, в соответствии с введенным в действие с 01 января 2015 г. Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" и Разъяснений ФНС России следует, что нахождение физического лица в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ.
В своих разъяснениях ФНС РФ ссылается на положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, из которых следует, что ФЛ может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ, если оно располагает в РФ постоянным жилищем либо имеет в ней центр жизненных интересов.
Указанные соглашения базируются на Модельной конвенции ОЭСР, согласно которой при разрешении проблемы двойного резидентства отдается предпочтение признаку постоянного жилища. Если лицо в силу законодательства одного государства признается его резидентом, поскольку имеет там постоянное жилище, а другого - поскольку пребывает в нем свыше установленного срока, то согласно международному договору об избежание двойного налогообложения доходов и имущества, принятого на базе Модельной конвенции ОЭСР, оно будет признаваться резидентом только первого государства. Если лицо располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то предпочтение отдается тому, в котором у лица установлены наиболее тесные личные и экономические отношения.
Валютное резидентство
В соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (далее – Закон о валютном регулировании) валютным резидентом признается физическое лицо, являющееся гражданином РФ.
Но: Требования к порядку открытия счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, проведения по указанным счетам (вкладам) валютных операций, а также представления отчетов о движении средств по этим счетам (вкладам), не применяются к физическим лицам - резидентам, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней, а также к физическим лицам - резидентам, указанным в абзаце первом п.4 ст.207 НК РФ, в случае признания федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, таких физических лиц не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде.
Статус валютного резидента предполагает наличие определенных прав и обязанностей.
Резиденты (за исключением отдельных категорий лиц, лица, занимающие государственные должности, члены их семей) открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте РФ в банках, расположенных за пределами территории РФ (ч.1 ст. 12 Закона о валютном регулировании), но обязано уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), не позднее 1 месяца со дня открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ (ч. 2 ст. 12 Закона о валютном регулировании).
Российские граждане получили реальную возможность открытия счетов за рубежом после того, как в 2001 году была принята Инструкция №100 «О счетах физических лиц-резидентов в зарубежных банках».
Россияне имеют право открывать один или несколько счетов в зарубежных банках только тех стран, которые являются членами международных банковских организаций (например, ФАТФ).
Физические лица могут открывать в зарубежных банках счета, преследуя не связанные с предпринимательской деятельностью цели.
С недавнего времени российские граждане получили возможность открытия счета в зарубежном банке в удаленном режиме. Порядок открытия счета за рубежом физическому лицу в удаленном режиме: Выбрать подходящий зарубежный банк, В онлайн-режиме заполнить форму заявки и прикрепить к ней пакет необходимых бумаг, Дождаться решения банка и оплатить процедуру открытия счета, Получить реквизиты и разместить на счету неснижаемый остаток. В течение одного месяца после открытия счета уведомить об этом налоговую службу.
При этом возможен механизм интернет-банкинга.
Какие документы (в большинстве случаев) необходимы для оформления зарубежного счета гражданину России? Заверенную в нотариусе копию паспорта, Оригинал справки с места жительства, Резюме согласно установленной формы на английском языке, Документы, подтверждающие источники доходов лица, Справка из банка, обслуживающего клиента на территории его страны. При открытии счета в удаленном режиме все они сканируются и заверяются ЭЦП.
Как пользоваться счетом: особенности перевода денег за рубеж
Переводы денежных средств из России рассматриваются в качестве валютных платежей и регулируются российским законодательством. Для пополнения счета необходимо открыть в любом российском банке расчетный счет, предоставить выбранному российскому банку паспорт, заявку и копию договора об открытии счета в зарубежном банке, а также письменное подтверждение зарубежного банка с печатью о том, что счет в нем открыт, и переводить деньги за границу исключительно через открытый счет в российском банке в порядке международного перевода.
Отчетность в налоговую.
Уведомления налоговой службы об открытии счета в зарубежном банке не позднее, чем через месяц после открытия счета. Только на основании уведомления из ФНС в дальнейшем можно совершать переводы средств в иностранные банки.
В ходе использования счета в зарубежном банке физическому лицу также потребуется один раз в год (до 1 июня) представлять в налоговые органы отчетность установленной формы относительно движения и остатков средств на иностранных счетах (Постановлением № 1365 от 12 декабря 2015 года). Правила: Отразить сумму притоков, оттоков и остатков по счету. Составить отдельный отчет на каждый зарубежный счет. Направить документ в ФНС через онлайн-кабинет налогоплательщика или заказным письмом.
Отчет в налоговую об открытии/закрытии счетов, изменении реквизитов, движении средств по зарубежным счетам. Распространяется на физических лиц, которые являются валютными резидентами Российской федерации (с 01.01.2018 это все граждане РФ) и провели в стране не менее 183 дней в течение календарного года. Требования не распространяются на граждан, которые суммарно в календарном году находились за пределами РФ более 183 дней (с того момента, как лицо достигло указанного количества дней).
Уведомление об Открытии/закрытии счета в банке за рубежом; изменении реквизитов счета (вклада) в банке за пределами РФ. Срок подачи – 1 месяц от действия.
Отчет о движении средства по иностранному счету (вкладу). Срок подачи уведомления при наличии открытого счета: первый отчет — до 1 июня года, следующего за годом, в котором был открыт счет; далее — ежегодно до 1 июня. При закрытом счете: одновременно с уведомлением о закрытии счета за период с 1 января отчетного года (или с даты открытия иностранного года в текущем году) по дату закрытия счета включительно.
Декларация 3-НДФЛ
Если в Отчете о движении средств по иностранному счету указан положительный баланс, в ФНС затребуют предоставить выписку по счету для выявления дохода. С дохода, полученного от зарубежных источников, валютный резидент, который провел в пределах РФ 183 дня в году, должен уплатить налог в размере 13%. Декларация подается до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом (1 января — 31 декабря). Крайний срок для уплаты НДФЛ — 15 июля текущего года. Дополнительные документы прикладывать не нужно. Но в ФНС могут запросить предоставить дополнительные документы для подтверждения достоверности информации.
Правовое регулирование валютных операций
Регулирование валютных операций осуществляется в соответствии с принципами, определенными в ст. 3 закона № 173-ФЗ «О валютном госрегулировании и контроле».
Среди них можно выделить следующие: невмешательство госорганов в валютные операции, совершаемые нерезидентами и резидентами, без наличия веских оснований; установление приоритетности за экономическими способами при реализации валютного регулирования; одновекторность развития как внутренней, так и внешней валютной политики России; единая политика в госрегулировании и контроле валютных операций; госзащита прав и интересов субъектов при их совершении.
Нормативно-правовые акты, регулирующие совершение валютных операций: Закон о валютном госрегулировании и контроле от 10.12.2003 № 173-ФЗ; международные соглашения РФ; опубликованные акты госрегулятора и иные законодательные акты, дополняющие или уточняющие нормы действия указанных выше закона и международных договоров.
Регуляторами, в полномочиях которых прописан в том числе и контроль за проведением валютных операций, являются Центробанк и Правительство РФ (ст. 5 закона № 173-ФЗ).