| № | Наименование раздела дисциплины | Лекции | Практи- ческие | Лабора- торные | СРС |
| Налог на доходы физических лиц | 2 (0,06) | - | - | 35 (0,75) |
Вопросы для проведения лекционного занятия:
1.Роль и значение налога на доходы физических лиц в системе налогообложения физических лиц. Общая характеристика основных элементов налога.
2.Состав налогоплательщиков, понятие налогового резидентства физических лиц, принципы его определения.
3.Объект обложения налогом на доходы физических лиц.
4.Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц.
5.Общая характеристика налоговых вычетов.
6.Налоговый период. Ставки налога, их дифференциация.
7.Порядок исчисления и уплаты налога.
8.Обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.
9.Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми нерезидентами РФ.
10. Декларирование доходов физических лиц.
11. Порядок взыскания и возврата налога. Устранение двойного налогообложения при налогообложении доходов физических лиц.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентирован гл. 23 НК РФ.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физически лица, получающие доходы от источников, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации(ст. 207 НК РФ). Следует пояснить, что к физическим лицам – налоговым резидентам действующее законодательство относит физических лиц, фактически находящихся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Объектом налогообложения для данного налога являются доходы от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; и доходы от источников в РФ для лиц, не являющихся налоговыми резидентами. К данным доходам относятся: доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду, реализации или иного использования имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; доходы, полученные от использования любых транспортных средств и др. (ст. 208 НК РФ)
|
|
Освобождены от налогообложения НДФЛ следующие доходы физических лиц:
1)государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации (п. 1 ст. 217 НК РФ);
2)пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии (п. 2 ст. 217 НК РФ)
3)все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) и т.п.(п. 3 ст. 217 НК РФ)
|
|
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
4)алименты, получаемые налогоплательщиками (п. 5 ст.217 НК РФ);
5) и др.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, без учета удержаний, производимых из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов (алименты, штрафы и т.п.)
|
|
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Таблица
Налоговые ставки и налоговая база по НДФЛ по видам доходов
| Вид доходов | Налоговая база | Налоговая ставка |
| Все иные доходы | Денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ) | 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) |
| Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг свыше 4000 руб.(п. 28 ст. 217 НК РФ). | Денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению(п. 4 ст. 210 НК РФ) | 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) |
| Процентные доходы по вкладам в банках | Превышение суммы процентов по договору над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, действующей в течение периода, за который начислены проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых (ст. 214.2 НК РФ) | 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) |
| Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств | Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а по договорам в иностранной валюте исходя из 9% годовых (п. 2 ст.212 НК РФ). | 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) |
| Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов | Денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению(п. 4 ст. 210 НК РФ) | 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) |
При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 35%,30%,9%, налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
При этом, в соответствии со ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества (оплата за него организацией коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, получение товаров и услуг на безвозмездной основе с учетом НДС, акцизов), налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки или рыночных цен на соответствующие товары, работы, услуги (ст. 40 НК РФ).
При получении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).
При получении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).
Дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (п.1. ст. 223 НК РФ);
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (п.2 ст. 223 НК РФ);
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды (п. 3 ст. 223 НК РФ);
4) при получении дохода в виде оплаты труда - последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) или последний день работы за который был начислен доход (п.2 ст. 223 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:
- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
- социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
- инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ)
- имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
- профессиональные налоговые вычета(ст. 221 НК РФ), на которые можно уменьшать налогоплательщикам свои доходы, облагаемые по ставке 13%. Рассмотрим их.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ).
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (п. 1 ст. 218 НК РФ):
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на лиц, получивших или перенесших лучевую, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и т.п.(п.п. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, участников Великой Отечественной войны, лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и т.п. (п.п.2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
3) в размере 1 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на первых двух детей:
- у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
- у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.
- Начиная с третьего и последующих детей вычет составляет 3000руб.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Он удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю до месяца вступления в брак), опекуну, попечителю.
Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (свидетельство о рождении ребенка, справка с места жительства о проживании ребенка и нахождении его на иждивении у родителей, опекунов, документы, подтверждающие право на опеку, попечительство ребенка и т.п.).
При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) 18 лет (учащиеся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студенты, курсанты до 24 лет), или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Тем налогоплательщикам, которые имеют право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из стандартных налоговых вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ), вычет на детей предоставляется независимо от предоставления иных стандартных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов (предприятий, организаций) являющихся источником выплаты дохода, по его выбору на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п.3 ст. 218 НК РФ). В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты на основании справки о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом по другому месту работы.
В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода (года) на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом по месту регистрации налогоплательщика производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов (п. 1 ст. 219 НК РФ):
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде (п.п. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но с учетом того, что социальные вычеты на свое обучение, лечение и пенсионное обеспечение в совокупности не превышают 120 000 рублей в налоговом периоде, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение (договор, платежные документы, свидетельство о рождении ребенка в подтверждении родства, паспорт ребенка, справка с места учебы и документы, подтверждающие право опеки и попечительства ребенка) на весь период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск.
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом того, что социальные вычеты на свое обучение, лечение и пенсионное обеспечение в совокупности не превышают 120 000 рублей в налоговом периоде (п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов (договор, платежные документы, направления, рецепты и т.п.) за счет личных средств, а не за счет средств работодателей.
4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов, но с учетом того, что социальные вычеты на свое обучение, лечение и пенсионное обеспечение в совокупности не превышают 120 000 рублей в налоговом периоде (п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).
5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов, но с учетом того, что социальные вычеты на свое обучение, лечение и пенсионное обеспечение в совокупности не превышают 120 000 рублей в налоговом периоде (п.п. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ) при представлении документов, подтверждающих фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой, либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (года) на основании п. 2 ст. 219 НК РФ.
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины 120000 руб. социального налогового вычета. (п.2 ст. 219 НК РФ).
Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов (п. 1 ст. 220 НК РФ):
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, за исключением доходов предпринимателей от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности(п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере не более 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них(п.п.2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:
- налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
- письменное заявление налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета;
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
При этом, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)
При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании подтверждающих документов с включением государственной пошлины, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью, а при отсутствии документального подтверждения расходов, налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности, что не относится к физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не учитываются одновременно с расходами в пределах приведенного норматива.
Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту (предприятию, организации, производящего выплату дохода).
Сумма налога при определении налоговой базы по НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ)
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.(п. 4 ст. 225 НК РФ)
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам и не может превышать 50 процентов суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст.226 НК РФ).
Удержанная сумма НДФЛ, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет, а менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов (предприятий, организаций, без удержания НДФЛ у их работников) не допускается.
Налогоплательщики (физические лица и предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практиков) обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларации форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст. 229 НК РФ и п.5 ст. 227 НКРФ)
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ):
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.