Таблица 2.1. Форма №5. Затраты на производство
| Элементы затрат | Всего за год | |
| План | Отчет | |
| Сырье и основные материалы за вычетом отходов. | ||
| Вспомогательные материалы | ||
| Топливо | ||
| Энергия | ||
| Заработная плата основная и дополнительная | ||
| Отчисления на соц. страхование | ||
| Амортизация основных фондов | ||
| Покупные изделия и п/фабрикаты | ||
| Прочие расходы | ||
| Итого затрат | ||
| Списано затрат на непроизводственные счета | ||
| Прирост (+) или уменьшение (–) остатка | -30 | +85 |
| Производственная себестоимость товарной продукции |
Таблица 2.2. Форма №6. Себестоимость товарной продукции
| Статьи затрат | Полная с/с всей фактически выпущенной товарной продукции | |
| по план. с/с отч. года | по факт. с/с отч. года | |
| Сырье и материалы | ||
| Возвратные отходы | ||
| Покупные изделия, п/ф и услуги кооп. предпр. | ||
| З/п основная производ. рабочих | ||
| З/п дополнительная производ. рабочих | ||
| Расходы на подготовку и освоение производства | ||
| Расходы на содержание и эксплуат. оборудования | ||
| Цеховые расходы | ||
| Общезаводские расходы | ||
| Потери от брака | ||
| Прочие производственные расходы | ||
| Произв.с/с товарной продукции | ||
| Внепроизводственные расходы | ||
| Полная с/с товарной продукции |
При решении задачи необходимо:
1. На основании формы №5 «Затраты на производство» сделать выводы об изменениях удельного веса основных элементов затрат по сравнению с плановыми расчетами.
2. На основании формы №6 «Себестоимость товарной продукции» («Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции по статьям затрат») дать общую характеристику снижения или повышения себестоимости в целом и по статьям затрат, по отношению к полной плановой себестоимости товарной продукции.
3. На основании формы №6 провести анализ затрат на 1 гривну товарной продукции.
Решение
1. Выполним расчеты отклонений от плана по элементам затрат
1) По сырью и основным материалам за вычетом отходов
5217–4985 = 232 (млн. грн.)
2) Вспомогательные материалы
1185–1100 = 85 (млн. грн.)
3) Топливо
683–675 = 8 (млн. грн.)
4) Энергия
884–890 = -6 (млн. грн.)
5) Зарплата основная и дополнительная
7245–7205 = 40 (млн. грн.)
6) Отчисления на соцстрах
2681–2666 = 15 (млн. грн.)
7) Амортизация
1280–1295 = -15 (млн. грн.)
8) Покупные
17285–17349 = -64 (млн. грн.)
9) Прочие расходы
620–615 = 5 (млн. грн.)
10) Итого затрат
37080–36780= 300 (млн. грн.)
11) Списано затрат
1250–1180 = 70 (млн. грн.)
12) Прирост (+) или уменьшение (–) остатка
85–30 = 55 (млн. грн.)
13) Производственная себестоимость
35745–35570 = 175 (млн. грн.)
2. Выполняем расчет итоговых затрат по плану и по отчету суммированием значений по элементам затрат.
37080–36780= 300 (табл. 2.3.)
232+85+8–6+40+15–15–64+5= 300
3. Выполняем расчеты структуры затрат по плану и отчету
1) По сырью и материалам за вычетом отходов
План (4985/36780)*100%=13,5 5%
Отчет (5217/37080)*100%=14,1%
2) Вспомогательные материалы
План (1100/36780)*100%=3,0%
Отчет (1185/37080)*100%=3,2%
3) Топливо
План (675/36780)*100%=1,84%
Отчет (683/37080)*100%=1,8%
4) Энергия
План (890/36780)*100%=2,42%
Отчет (884/37080)*100%=2,4%
5) Зарплата основная и дополнительная
План (7205/36780)*100%=19,6%
Отчет (7245/37080)*100%=19,54%
6) Отчисления на соцстрах
План (2666/36780)*100%=7,25%
Отчет (2681/37080)*100%=7,23%
7) Амортизация основных фондов
План (1295/36780)*100%=3,5%
Отчет (1280/37080)*100%=3,45%
8) Покупные изделия и полуфабрикаты
План (17349/36780)*100%=47,17%
Отчет (17285/37080)*100%=46,61%
9) Прочие расходы
План (615/36780)*100%=1,67%
Отчет (620/37080)*100%=1,67%
Результаты расчетов сводим в таблицу 2.3.
Структура затрат (по элементам)
Таблица 2.3.
| № п/п | Элементы затрат | План | Отчет | отклонение +, – | Структура затрат (уд. вес, %) | ||
| План | Отчет | Отклон. | |||||
| Сырье и основные материалы | +232 | (4985 / 36780)*100%= 13,55 | (5217 /37080)*100%= 14,1 | 14,1–13,55= +0,55 | |||
| Вспомогательные материалы | +85 | 3,0 | 3,2 | +0,2 | |||
| Топливо | +8 | 1,84 | 1,8 | -0,04 | |||
| Энергия | -6 | 2,42 | 2,4 | -0,02 | |||
| Зарплата основная и дополнительная | +40 | 19,6 | 19,54 | -0,06 | |||
| Отчисления на соцстрах | +15 | 7,25 | 7,23 | -0,02 | |||
| Амортизация основных фондов | -15 | 3,5 | 3,45 | -0,05 | |||
| Покупные изделия и полуфабрикаты | -64 | 47,17 | 46,61 | -0,56 | |||
| Прочие расходы | +5 | 1,67 | 1,67 | ||||
| Итого затрат | +300 | ||||||
| Списано затрат на непроизводственные счета | +70 | ||||||
| Прирост (+) или уменьшение (–) остатка | -30 | +85 | +55 | ||||
| Производственная себестоимость продукции | +175 |
Расчет плановой себестоимости продукции
(36780–1180)+30=35745
Расчет фактической себестоимости продукции
(37080–1250) – 85=35570
Анализ результатов вычислений показывает, что сумма итоговых затрат увеличилась за счет составляющих: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, несмотря на снижение составляющих: топливо, энергия, зарплата основная и дополнительная, отчисления на соцстрах, амортизация основных фондов, покупные изделия и полуфабрикаты, прочие расходы.
Следует отметить, что изменение состава повлияло на изменение структуры. Наблюдается увеличение итоговых затрат за счет роста цен на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, зарплату основную и дополнительную, отчисления на соцстрах, прочие расходы.
Анализ удельных весов, показывает, что исследуемое производство материалоемкое, существенный вес составляют покупные изделия. Таким образом, следует рекомендовать предприятию снижение материальных расходов в результате внедрения ресурсосберегающих технологий.
4. Определим процент влияния плана по стоимости, экономию или перерасход, процент снижения или повышения себестоимости в целом и отклонения фактических затрат по статьям от плановых, используя таблицу 2.2.
Результаты расчетов заносим в таблицу 2.4.
Таблица 2.4. Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции по статьям затрат, млн. грн.
| № п/п | Статьи затрат | План | Факт | Отклон. +, – | Структура затрат (уд. вес, %) | ||
| План | Факт | Отклон. | |||||
| Сырье и материалы | +23 | (5200 / 37368)*100%= 13,92 | (5223 / 37459)*100%= 13,94 | +0,02 | |||
| Возвратные отходы | +1 | 0,8 | 0,8 | ||||
| Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги | +40 | 50,58 | 50,56 | -0,02 | |||
| Зарплата основных производственных рабочих | +22 | 7,7 | 7,73 | +0,03 | |||
| Зарплата дополнительная | +1 | 0,68 | 0,68 | ||||
| Расходы на подготовку и освоение производства | +2 | 0,36 | 0,36 | ||||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | +13 | 10,42 | 10,43 | +0,01 | |||
| Цеховые расходы | +11 | 4,43 | 4,45 | +0,02 | |||
| Общезаводские расходы | +11 | 4,53 | 4,55 | +0,02 | |||
| Потери от брака | +4 | 0,17 | 0,18 | +0,01 | |||
| Прочие производственные расходы | -11 | 3,35 | 3,32 | -0,03 | |||
| Производственная себестоимость товарной продукции | 96,94 | 97,0 | +0,06 | ||||
| Внепроизводственные расходы | -26 | 3,06 | 3,0 | -0,06 | |||
| Полная себестоимость товарной продукции |
5. Выполним вычисление процента выполнения плана по полной себестоимости продукции.
Процент выполнения плана по себестоимости равен: себестоимость фактическая деленная на себестоимость плановую и умноженная на сто процентов.
% выполнения плана по себестоимости = (себестоимость фактическая / себестоимость плановая) * 100% (2.1.)
37459 / 37368 * 100% = 100,24%
Таким образом, наблюдается увеличение себестоимости на 0,24%, что в абсолютном отношении составляет 91 тыс. грн., т.е. перерасход составляет 91 тыс. грн. Это связано с повышением стоимости сырья и материалов, возвратных отходов, покупных изделий, полуфабрикатов и услуг, зарплаты основной производственных рабочих, зарплаты дополнительной, расходов на подготовку и освоение производства, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых расходов и общезаводских расходов; несмотря на снижение стоимости прочих производственных расходов. Возможные источники экономии – снижение стоимости возвратных отходов, покупных изделий и полуфабрикатов, снижения потерь от брака, снижение доплат.
6. Выполним расчеты затрат на 1 грн. товарной продукции (Z), которые равны отношению себестоимости товарной продукции (S) к объему выпуска товарной продукции (V) в оптовых ценах предприятия.
Z = S / V (2.2.)
Их оценивают по общему отклонению от плана под влиянием трех факторов:
- под влиянием структурных изменений в продукции;
- отклонений в себестоимости изделий;
- под влиянием изменения цен и тарифов на продукцию.
Изменение цен влияет как на стоимость товарной продукции, так и на себестоимость. Знаменатель формулы (2.2.) изменится вследствие изменения цен на продукцию, которые не были учтены в составлении плана. Числитель изменится в результате изменения цен на потребляемые материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, а также за счет изменения тарифов на различные виды энергии. Результаты расчетов подставим в таблицу 2.5.
В строку 28 заносим значение полной себестоимости товарной продукции по плану из таблицы 2.4., а в строку 29 – значение фактической полной себестоимости.
Значение строки 33 определим, как отношение стр. 27 к стр. 30.
36573 / 43800 = 0,835
Таблица 2.5. Выполнение плана по снижению себестоимости товарной продукции и затратам на 1 грн. готовой товарной продукции
| № п/п | Показатели | Шифр строк | В 6 |
| Плановая себестоимость всей товарной продукции | |||
| Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции a) по плановой себестоимости отчетного года b) по фактической себестоимости отчетного года | |||
| Товарная продукция в оптовых ценах предприятия (без НДС) a) по утвержденному плану b) фактически в ценах, принятых в плане c) фактически в ценах, действующих в отчетном году | |||
| Затраты на 1 грн. товарной продукции по утвержденному плану, коп. | 0,8350 | ||
| Затраты на 1 грн. фактически выпущенной товарной продукции, коп.: a) по плану, пересчет на фактический выпуск и ассортимент продукции b) фактически в ценах, действующих в отчетном году c) фактически в ценах, принятых в плане | 0,8454 0,8475 0,8475 | ||
| Фактическое снижение затрат на 1 грн. товарной продукции в ценах, действующих в отчетном году, % к предыдущему году. | 0,0299 |
Значение стр. 34 определяем отношением стр. 28 к стр. 31
37368 / 44200 = 0,8454
Значение строки 35 определим как отношение стр. 29 к стр. 32
37459 / 44200 = 0,8475
Значение строки 36 определим как отношение стр. 29 к стр. 31
37459 / 44200 = 0,8475
Значение строки 37
Стр. 37 = ((стр. 35 – стр. 40 баз.) / стр. 40 баз.) * 100%=
(0,8475 – 0,7890) / 0,7890 = 0,0741
Выполним факторный анализ. Результаты вычислений представим в таблице 2.6.
Таблица 2.6. Результаты вычислений
| Показатели | Значение | Показатели | Значение |
| Исходные данные 1. Затраты на 1 грн. товарной продукции по плану | 0,8350 (стр. 33) | Аналитические расчеты 1. Общее отклонение затрат на 1 грн. товарной продукции | 0,8475 – 0,8350 = -0,0125 (стр. 35 – стр. 33) |
| 2. Затраты на 1 грн. фактически выпущенной товарной продукции: – По плановой себестоимости; – Фактически в ценах, действующих в этом году; – Фактически в ценах, принятых в плане | 0,8454 (стр. 34) 0,8475 (стр. 35) 0,8475 (стр. 36) | 2. В том числе за счет изменения: – Структуры и ассортимента продукции; – Изменение затрат за счет себестоимости отдельных изделий; – Цен и тарифов, не предусмотренных планом | 0,8454–0,8350= – 0,0104 (стр. 34 – стр. 33) 0,8475–0,8454= -0,0021 (стр. 36 – стр. 34) 0,8475–0,8475=0 (стр. 35 – стр. 36) |
Выполним проверку. Отклонение в сумме по всем влияющим факторам должно быть равно общему отклонению затрат товарной продукции:
-0,0104 – 0,0021 = – 0,0125
Анализ результатов расчетов показывает, что затраты на 1 грн. фактически выпущенной товарной продукции по сравнению с плановыми увеличились.
Расчеты динамики затрат на 1 грн. товарной продукции в сопоставимых с предыдущим годом ценах представлены в таблице 2.7. (значения в стр. 38 и 39 – заданные значения).
Значение стр. 40 определим как отношение стр. 38 к стр. 39:
– За предыдущий год (в ценах, действующих в предыдущем году)
28800 / 36500 = 0,7890
– За отчетный год (в ценах, действующих в предыдущем году)
34000 / 41000 = 0,8293
Значение строки 41 определим:
Стр. 41 = (стр. 40 отч. – стр. 40 пред.) / стр. 40 пред. = (0,8293 – 0,7890) / 0,7890 = 0,0511
Таблица 2.7. Динамика затрат на 1 грн. товарной продукции в сопоставлении с предыдущим годом ценах, млн. грн.
| № п/п | Показатели | Шифр стр. | За пред. год (в ценах, действ. в пред. году) | За отчетн. год (в действ. ценах в пред. году) |
| Фактическая себестоимость выпущенной товарной продукции | ||||
| Фактический выпуск товарной продукции в оптовых ценах предприятия | ||||
| Затраты на 1 грн. товарной продукции | 0,8049 | 0,8293 | ||
| Снижение затрат на 1 грн. товарной продукции в отчетном году в сопоставимых ценах | 0,0511 |
Анализ результатов таблицы 2.7. показывает, что фактическая себестоимость выпущенной товарной продукции в отчетном году выше по сравнению с предыдущим годом.
Затраты на 1 грн. товарной продукции в отчетном году увеличились за счет увеличения фактического выпуска товарной продукции в оптовых ценах предприятия. Снижение затрат на 1 грн. товарной продукции в отчетном году в сопоставимых ценах составляет 5,1%.
Список использованной литературы
1. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М. 1996.
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / под. ред. Стражева. – Минск, 1998.
3. Баканов, Шеремет. Теория экономического анализа». – М., 1999.
4. Кузнецова Т.В., Скрипник С.Т. Методические указания и задания к контрольным работам по курсам «Анализ хозяйственной деятельности предприятий», «Экономический анализ» для студентов специальности 7.050107; 7,050104 заочной формы обучения. – ДГМА, 2006.