Открытие своего дела — мечта очень многих людей. После того как был разработан бизнес-план необходимо создать собственное предприятие, то есть оформить его, пройти процедуру государственной регистрации, которая должна осуществляться в соответствии с определёнными требованиями, предъявляемыми к учредительным документам образуемой фирмы или предприятия.
Для того чтобы зарегистрировать частное предприятие, необходимо пройти определенные этапы. Одним из которых является – выбор режима налогообложения.
Российские предприятия могут работать в рамках широкого спектра режимов налогообложения. Среди них есть как те, что наилучшим образом адаптированы для бизнесов с небольшой выручкой, так и те схемы, что позволяют предприятиям иметь разумную платежную нагрузку при больших показателях прибыли
Для ведения успешной предпринимательской деятельности нужно правильно выбрать режим налогообложения. А чтобы это сделать, необходимо знать особенности каждого. На сегодняшний день выделяют следующие режимы налогообложения:
1. Общий налоговый режим;
2. Специальные налоговые режимы:
Все эти режимы имеют свои особенности и ограничения, которые необходимо учитывать в таких вопросах как ведение бухгалтерского и налогового учета. Налоговые режимы непосредственно влияют на то, как на предприятии будет осуществляться налоговый и бухгалтерский учт.
Основным нормативно-правовым актом, регламентирующие налоговые правоотношения на территории нашего государства, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Однако понятия общей системы налогообложения он не содержит, поскольку данная система не является разновидностью налоговых режимов, это всего лишь совокупность определенных налогов.
Итак, общий налоговый режим (общая система налогообложения) – это система налогообложения, при которой хозяйствующий субъект платит все необходимые налоги, сборы, платежи, установленные Налоговым кодексом, иными федеральными законами, если он не освобожден от их уплаты. То есть по общепринятой системе налогообложения вновь созданный налогоплательщик платит общеустановленные налоги. Таким образом, если организация не перешла на специальные налоговые режимы, «по умолчанию» необходимо применять общий налоговый режим.
Общую систему налогообложения обязаны использовать следующие организации:
- Организации, которые занимаются выпуском подакцизной продукции;
- адвокаты, банки, нотариусы, страховые компании и ломбарды;
- организации, чей уставной капитал составляют на 25% вклады других организаций;
- иностранные компании;
- организации, если количество работников в них составляет больше 100 человек;
- организации, если их доходы превышают больше 60 миллионов рублей;
- организации, стоимость средств которых составляет более 100 млн. рублей.
- Организации, которые находятся на общей системе налогообложения, в качестве обязанности должны вести учет бухгалтерии. Все правила ведения бухгалтерии и особенности учета операций утверждены в соответствующих положениях о бухучете.
Этот налоговый режим, предполагает ведение бухгалтерского учета методом двойной записи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования:
- Федеральный Закон "О бухгалтерском учете";
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
- Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);
- Типовых рекомендаций Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.
Кроме того, предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять её внешним заинтересованным пользователям. Предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". В обязанность субъекта предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет:
На данной системе налогообложения нет никаких ограничений по видам деятельности, количеству работников, полученным доходам. Что касается совмещения налоговых режимов, то организации имеют право совмещать ОСНО только с ЕНВД, а ИП - с ЕНВД и Патентной системой налогообложения.
Данную систему применять целесообразно если:
- большая часть контрагентов, находится на ОСНО и тем самым заинтересована во «входном» НДС;
- при импорте товаров на территорию РФ (уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к вычету);
- основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;
- организация является льготником по налогу на прибыль
В таблице 1.1 представлены основные налоги, которые необходимо уплачивать используя основной режим налогообложения.
Таблица 1.1 - Основные налоги при ОСНО
| Вид налога | Налоговая ставка | Плательщики |
| Налог на прибыль | 20% | Организации |
| НДФЛ | 13%, 30% | Индивидуальные предприниматели |
| НДС | 0%. 10%, 18% | Организации и индивидуальные предприниматели |
| Налог на имущество организации | Не более 2,2%. (устанавливается местными органами самоуправления) | Организация |
| Налог на имущество физических лиц | от 0,1% до 2% (устанавливается местными органами самоуправления) | Индивидуальные предприниматели |
ИП и организации на ОСНО обязаны со всех доходов выплачиваемых своим сотрудникам (в том числе работающим на гражданско-правовой основе) удерживать НДФЛ, а также перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды.
Все индивидуальные предприниматели независимо от выбранной системы налогообложения и наличия сотрудников обязаны каждый год платить фиксированные страховые взносы «за себя». В 2017 году их размер составляет 27 990 руб.
Используя данную систему налогообложения Индивидуальные предприниматели и организации должны сдавать следующую отчетность:
1. Налоговые декларации:
2. Книга учета доходов и расходов ведется ИП на ОСНО.
3. Бухгалтерскую отчетность
Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, где среднесписочная численность сотрудников не более 100 человек и общая сумма доходов, как реализационных, так и внереализационных, не более 800 млн. рублей в год, могут вести упрощенный бухучет, который состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Крупные организации на ОСНО (коммерческие) обязаны вести полный бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, которая состоит из: Бухгалтерского баланса; Отчета о финансовых результатах; Отчета об изменениях капитала; Отчета о движении денежных средств; Пояснений к балансу и указанным отчетам.
Для некоммерческих организаций бухгалтерская отчетность состоит из баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Для индивидуальных предпринимателей ИП на ОСНО могут не вести бухучет, если осуществляют учет доходов, расходов и хозяйственных операций (КУДИР).
Совмещение ОСНО с иными системами налогообложения допустимо. ОСНО можно совмещать лишь с двумя системами налогообложения: ЕНВД и ПСН. Совмещение ОСНО с УСН и ЕСХН не допускается. При совмещении ОСНО с ЕНВД и ПСН налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов отдельно по каждому виду деятельности.
Однако для поддержки малого бизнеса необходимо установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы Однако есть и минусы данной системы ОСНО не выгодна на старте бизнеса, вынуждает вести четки и сложный бухгалтерский учет.
В рамках общей системы налогообложения устанавливаются специальные налоговые режимы, которые основываются на существующих принципах налогообложения: принцип бюджетной эффективности, экономической нейтральности и простоты. К отличительным особенностям специальных налоговых режимов относятся: простота расчета налогов, сокращения числа налогов, избирательность в применении режима и налоговое благоприятствование.
Согласно ст. 18 НК РФ специальный налоговый режим подразумевает особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.
Налоговый кодекс РФ ст. 18 устанавливает четыре вида специальных налоговых режимов:
- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- упрощенную систему налогообложения;
- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
- патентная система налогообложения.
Специальные режимы налогообложения существуют для уменьшения налоговой базы на предпринимателей и облегчения ведения и сдачи бухгалтерской отчетности. Поддержка производителей сельхозпродукции входит в число приоритетов внутренней экономики России. Одной из составляющих такой политики является ЕСХ. Данный налог позволяет снизить налоговую нагрузку предпринимателей ведущих свою деятельность в данной сфере.
Данный режим могут применять ИП и организации, у которых доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70% от всего дохода. Рыбохозяйственные организации и предприниматели, также имеют право применять ЕСХН, но при этом доход от реализации рыбной продукции у них должен быть больше 70%, а количество сотрудников не должно превышать 300 человек.
С 1 января 2017 года применять ЕСХН смогут ООО и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области животноводства и растениеводства (Федеральный Закон от 23.06.2016 г. №216). В соответствии с поправками, к таким услугам относятся:
- Растениеводство подготовка полей, посев, возделывание и выращивание сельскохозяйственных культур, опрыскивание, обрезка фруктовых деревьев и винограда, пересаживание риса, рассаживание свеклы, уборка урожая, обработка семян до посева
- Животноводство обследование состояния стада, перегонка скота, выпас скота, выбраковка сельскохозяйственной птицы, содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.
При применении режима налогообложения ЕСХН предприниматели освобождаются от основных налогов, уплачиваемых на общем режиме. Эти налоги заменяются единым налогом, который исчисляется в установленном законом порядке.
Плательщики ЕСХН должны уплачивать следующие налоги:
1. ЕСХН по итогам первого полугодия и года (два раза за налоговый период);
2. Обязательные страховые взносы в ПФР и ФОМС;
3. НДФЛ за наемных работников.
Так как налоговой базой для исчисления ЕСХН является показатель «доходы минус расходы», то все расходы должны правильно учитываться и отражаться в декларации. Налоговая ставка составляет всего 6%
Предприниматели на ЕСХН обязаны надлежащим образом вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Все расходы должны иметь документальное подтверждение. Документами, подтверждающим расходы, могут считаться кассовые и товарные чеки, квитанции об оплате и иные платежные документы, акт выполненных работ, договор на получение услуг и так далее.
Важно знать, что не все расходы могут учитываться при исчислении единого сельскохозяйственного налога. Конкретный перечень расходов, которые могут быть учтены при исчислении налога, приведен в ст.346.5 НК РФ.
Из положительных моментов можно отметить следующие:
- Гораздо проще вести бухгалтерский учёт на предприятии.
- Общее количество налогов сокращается.
- Выбирать новую систему налогообложения и перейти на неё можно в добровольном порядке, сделав предварительные расчёты и приняв решение.
В общем количестве налогов, которые приходится платить организациям и индивидуальным предпринимателям, среди несколько специальных режимов, каждый из которых разработан для специфических условий. единый налог на вмененный доход – это одно из главных действующих лиц этого ряда. Правила начисления и уплаты ЕНВД закреплены в главе 26.3 Налогового кодекса.
Критериев, позволяющих переходить на ЕНВД, несколько.
Во-первых, среднесписочная численность персонала в предыдущем году не должна превышать 100 человек.
Во-вторых, у организаций доля участия других юридических лиц не должна превышать 25 процентов.
В третьих, компании и ИП не должны состоять в простом товариществе и быть налогоплательщиками единого сельхозналога.
В четвертых, на ЕНВД не могут перейти арендодатели, сдающие во временное пользование автозаправочные станции.
В общем случае организации, перешедшие на уплату ЕНВД, освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели - от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Данное освобождение распространяется только на доходы от видов деятельности, переведенных на ЕНВД. Если налогоплательщик одновременно занимается и другими видами деятельности, то доходы от них облагаются налогами по иным системам.
Чтобы понять, что такое ЕНВД в плане видов деятельности, достаточно обратиться к уже упомянутой статье 346.26 НК РФ. В ней содержится достаточно пространный их перечень. Однако следом надо будет просмотреть законные акты региональных властей. Им предоставлено право корректировать список в сторону уменьшения. Данный налоговый режим действует в отношении узкого круга предпринимательской деятельности.
Использование режима ЕНВД не освобождает от обязанности соблюдать кассовую дисциплину. Это означает, что организации на ЕНВД обязаны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные ордера и другие кассовые документы.
Не лишен данный налоговый режим и недостатков. Можно выделить следующие минусы ЕНВД для ИП:
Применение ЕНВД разрешено не во всех регионах (например, в Москве режим уже давно не действует) и распространяется на ограниченный круг деятельности. Если расходы на ведение бизнеса превышают 70-80% от полученных доходов, то более выгодными становятся УСН «доходы минус расходы» и ОСНО.
Возможности ведения бухгалтерского учета по упрощенной системе представляют интерес для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, хозяйственная деятельность которых однотипна, не предполагает сложных технологических или финансовых схем, а число хозяйственных операций этих субъектов невелико. В противном случае переход на упрощенную систему учета не будет обеспечивать информационные потребности бизнеса.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату ими также единого налога вместо следующих налогов:
1. налога на доходы физических лиц (в частности доходов, полученных от предпринимательской деятельности). При этом предприниматели не освобождаются от уплаты налога по доходам, обложение которых осуществляется по ставкам в размере 35 и 9%;
2. налога на имущество (в частности имущества, используемого в предпринимательской деятельности).
При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают также НДС, за исключением сумм этого налога, подлежащих уплате при ввозе товара на российскую таможенную территорию, а также НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества.
Все другие налоги, предусмотренные российским налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.
Кроме того востребованность к данному режиму может также объясняться следующими моментами:
- Возможность выбрать так называемый объект налогообложения. Здесь существует два варианта: доходы минус расходы 15% и доходы 6%.
- Благодаря тому, что ведение бухгалтерского и налогового учета на УСН не представляет большой сложности, индивидуальные предприниматели и учредители организаций могут заниматься этим самостоятельно, не прибегая к специализированной бухгалтерской помощи. В некоторых случаях, это позволяет существенно экономить бюджет предприятия;
Что касается хозяйствующих субъектов чья деятельность заключается в добыче полезных ископаемых для них существует специальная система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.
Специальный налоговый режим – соглашение о разделе продукции, имеющих цель- привлечение крупных инвесторов. ФЗ от 30 дек. 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» устанавливает правовые отношения, которые возникают в процессе осуществления иностранных и отечественных инвестиций в поиске, разведке и добыче полезных ископаемых на территории РФ и континентальном шельфе.
Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.
Сторонами соглашения являются: Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП и Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.
инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- платежи за пользование природными ресурсами;
- плату за негативное воздействие на окружающую среду;
- водный налог;
- государственную пошлину;
- таможенные сборы;
- земельный налог;
- акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций и транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств.
Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключённым между зарубежной добывающей компанией (подрядчиком) и государственным предприятием (государственной стороной), уполномочивающей подрядчика провести поисково-разведочные работы и эксплуатацию в пределах определённой области (контрактная территория) в соответствии с условиями соглашения.
В России отношения, возникающие в рамках соглашений о разделе продукции, регулируются федеральным законом № 225-ФЗ от 30 декабря 1995 «О соглашениях о разделе продукции». Налоговый режим, устанавливаемый для СРП, регулируется главой 26.4 второй части Налогового кодекса России..
Для хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в качестве ИП, предусмотрен льготный режим по исчислению налогов, который называется патентная система налогообложения. Для нее характерна легкость при определении сумм налогов и практически полное отсутствие регистров. В настоящее время ее развитие связано с совершенствованием законодательства субъектов.
ПСН - это налоговый режим, подразумевающий получение патента - документа, дающего право на осуществление определённого вида деятельности на срок от 1 до 12 месяцев.
На патенте при расчёте налога так же, как и на ЕНВД, учитывается не фактический доход, а потенциально возможный, который вы якобы можете получить от определённых видов деятельности, разрешённых на патентной системе налогообложения.
Налог рассчитывается сразу же при приобретении патента и уплачивается либо практически сразу, либо в режиме предоплаты и рассрочки.
Применять этот налоговый режим могут только индивидуальные предприниматели (ИП).Список видов деятельности определяется на законодательном уровне, в каждом регионе он может отличаться.
НК РФ определяет, что применять ПСН могут только хозяйствующие субъекты, вставшие на учет в качестве ИП. При этом они не могут нанимать по трудовым контрактам и договорам гражданско-правого характера наемных работников больше 15 человек за период, на который оформляется патент.
Помимо этого нормами права устанавливается ограничение по потенциальному доходу, который не может быть больше 1000000 рублей. Данный размер каждый год индексируется и в 2017 году он составляет с учетом коэффициентов 1329000 рублей.
Предприниматели, находящиеся на патенте, так же как и другие ИП, должны платить фиксированные взносы.
Несмотря на то, что стоимость патента рассчитывается, исходя из потенциально возможного годового дохода, по каждому патенту надо вести специальную книгу учета доходов для этого режима. Делается это для того, чтобы доходы от деятельности по всем полученным предпринимателем патентам не превышали лимит в 60 млн. рублей в год
Каждому руководителю необходимо учитывать особенности деятельности своей будущей организации. чтобы выбрать оптимальный вариант налогообложения от которого в частности зависит не только получение высоких доходов, оптимизация расходов и маневренность на отраслевом рынке, ведение учета и составление правильной налоговой отчетности и по необходимости предоставление бухгалтерской отчетности.