Позаказный метод учета затрат.

Применяется на:

1. предприятиях с еди­ничным типом организации производства где организуется изготовление изделий ограниченного потребления:

за­воды тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей,

в военно-промышленном комплек­се, где преобладают механические процессы обработки и производится не­повторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Отличительные особенности единичного типа про­изводства: 1. большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам; 2. технологическая специализация рабочих мест и невозможность по­стоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами; 3. применение, как правило, универсального оборудования и приспособ­лений; 4. относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводоч­ных операций; 5. преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

2. на мелкосе­рийных промышленных предприятиях.

Серия — это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновре­менно или последовательно: 1) судо- и авиастроение, 2) полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой опре­деляется заказанным тиражом.

3. успешно используется в строительстве (проект нуждается в привязке к конкретной местности),

4. в научно-исследова­тельских институтах,

5. в учреждениях здравоохранения (калькулируется себе­стоимость операции каждого больного в зависимости от ее сложности и по­ставленного диагноза).

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные технологические узлы и агрегаты, представляющие законченные конструкции. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

Сущность позаказного метода:

прямые зат­раты - учитываются в разрезе уста­новленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам (затраты основных материалов и заработная плата основных произ­водственных рабочих с начислениями на нее).

косвенные затраты - по местам их возникновения и включают­ся в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной ба­зой (ставкой) распределения.

Под базой (ставкой) понимается какой-либо технико-экономический пока­затель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции).

Объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе - отдельный заказ. Если заказом предусмотрено производство не­скольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество еди­ниц продукции в партии.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции (заказа), как правило, определяют после закрытия заказа. Заранее установленная периодичность составления отчетных калькуляций отсутствует. До момента завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства. В случае возникновения необходимости определения себестоимости части изготовленных по заказу изделий, следует использовать условную оценку сданной заказчику или на склад части до окончания выполнения заказа в целом. В качестве условной оценки может рассматриваться плановая себестоимость этих изделий или фактическая себестоимость однородных видов изделий, производимых ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа:

«От­крыть заказ» — значит заполнить соответствующий бланк заказа (или на­ряд на выполнение заказа). Этот документ находится в бухгалтерии. Бухгалтерия для каждого заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа в карточке заказа накап­ливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозат­ратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением.

Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в услови­ях позаказного метода калькулирования. Прямые затраты материалов и Прямая заработная плата - списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство».

Величина ожидаемой себе­стоимости необходима до того, как будет выполнен за­каз и руководству предприятия заказа для определения цены, и заказчику для информации о возможной цене. Поэтому главной проблемой является: распределение косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными про­изводственными заказами, выполненными в отчетном периоде, т.к. спланиро­вать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов. На практике обычно поступают таким путем: косвенные расходы распреде­ляют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджет­ными ставками (предварительными нормативами) распределения ожида­емых косвенных расходов.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняет­ся бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

имеем прямые затраты на выполнение, например, 2–х заказов, соответственно:

1-ый заказ З1= Зм1+Зпр1 (на материалы и затраты на оплату труда производственных рабочих)

2-ой заказ З2,=Зм 2+Зпр2,

Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

Зкосв = N тыс.руб

Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. Например, в качестве базы распределения выберем прямые затраты на оплату труда производственных рабочих -Зпр

Прогноз величины определяется как: Зпр = Зп р1 + Зп р2

3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируе­мых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

п =N /(Зпр2 +Зпр1) (руб. кос затрат приходится на 1 руб затрат на оплату труда производственных рабочих)

Общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются: 1. станкочасы, 2. машинодни, 3. сумма начисленной заработной платы производственных рабочих.

Однако могут применяться и другие измерители, например: 1. при индивидуаль­ном производстве ковров — квадратные метры, 2. при оказании транспортных услуг — километры пробега автомобиля, 3. аудиторских услуг — количество часов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы, и т.д.

Используя известную величину ставки, на первый заказ будет отнесена величина косвенных затрат равная произведению бюджетной ставки на величину прямых затрат на оплату труда производственных рабочих, затраченных на выполнение 1-го заказа:

Зкосв1 = n  Зп р1

Соответственно на выполнение 2-го заказа:

Зкосв2 = n  Зп р2

Попроцессный метод – это учет затрат и прямых, и косвенных по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средой применения этого метода являются большинство добывающих и некоторых обрабатывающих отраслей промышленности, добывающих (производящих) один вид продукции. В их числе можно назвать гидроэлектростанции, предприятия по добыче нефти, природного газа, угля, рудного и нерудного сырья черной и цветной металлургии, а также предприятия отраслей обрабатывающей промышленности, как электроэнергетическая, угольная, химическая, текстильная и металлургическая.

Попроцессный метод предполагает использование норм и нормативов, составление смет расходов и учет возникших отклонений. При использовании этого метода применяется следующая схема.

Учет затрат на основании первичных документов по прямым расходам и комплексным.

Распределение затрат по определенным процессам.

Расчет суммы общей величины затрат (в том случае, если существует незавершенное производство, а также если предприятие выпускает продукцию одно вида).

Распределение затрат в зависимости от характера выпускаемой продукции.

4.1. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством. На этой стадии учет затрат ведется по каждому определенному процессу, но калькуляция по каждому процессу не делается. Остатки незавершенного производства учитываются по плановой себестоимости. Фактическая себестоимость выпуска продукции = фактические затраты в незавершенном производстве на начало месяца – фактические затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическая себестоимость единицы продукции = фактическая себестоимость выпуска продукции: количество выпущенных изделий за тот же период.

4.2. Распределение затрат между видами продукции. Учет в этом случае ведется по каждому виду изделия и по определенным процессам. Это значит, что некоторые расходы относят сразу на себестоимость, а часть расходов распределяют пропорционально валовому объему выпускаемой продукции.

4.3. Распределение затрат между производственными процессами: затраты суммируются и распределяют пропорционально выпускаемой продукции.

5. Расчет себестоимости выпуска продукции за определенный месяц.

Средняя себестоимость единицы продукции = затраты предприятия, произведенные за месяц (по общей сумме, по отдельно взятой статье): количество произведенной продукции за тот же месяц.