Натарова Елена Владимировна
к.э.н., доцент кафедры учета, анализа и аудита
lenanatarova@rambler.ru
Институт экономики и управления ФГАОУ ВО
«КФУ им. В.И. Вернадского», г. Симферополь,
Республика Крым, Россия
Аннотация. В современных условиях организации уделяют повышенное внимание развитию эффективных концепций управления, которые позволят поддерживать конкурентоспособные позиции на рынке. Значительная роль в данном процессе отводится построению систем бухгалтерского учета и отчетности, аудита, внутреннего контроля и управления рисками. В данной работе предлагается рассмотреть правила корпоративного управления в Великобритании по формированию результативных систем аудита, риска и внутреннего контроля.
Ключевые слова: аудит, риск, внутренний контроль, система корпоративного управления.
Система корпоративноо управления Великобритании строится по единым правилам, утвержденным на законодательном уровне Советом по финансовой отчетности (Financial Reporting Council – далее FRC). Данный совет создан с целью содействия прозрачности и добросовестности в бизнесе, что привело к утверждению правил корпоративного управления в Великобритании, Кодексов управления и британских стандартов бухгалтерского учета. FRC периодически актуализирует работы, контролирует и принимает меры по повышению качества корпоративной отчетности, а также управляет независимыми механизмами правоприменения для бухгалтеров и аудиторов. Являясь компетентным органом по аудиту в Великобритании, FRC устанавливает аудиторские и этические стандарты, а также контролирует и обеспечивает соблюдение качества аудита.
Первая версия Кодекса корпоративного управления Великобритании (далее - Кодекс) была опубликована в 1992 году Комитетом Кэдбери. Он определил корпоративное управление как «систему, с помощью которой компании управляются и контролируются». Советы директоров несут ответственность за управление своими компаниями. Роль акционеров в управлении заключается в назначении директоров и аудиторов, а также в том, чтобы убедиться в наличии соответствующей структуры управления. Данные положения остются верным и сегодня, но среда, в которой работают компании, их акционеры и иные заинтересованные стороны, продолжает стремительно развиваться. «Компании не существуют изолированно. Успешный и устойчивый бизнес лежит в основе нашей экономики и общества, обеспечивая занятость и создавая процветание. Чтобы добиться успеха в долгосрочной перспективе, директорам и компаниям, которыми они руководят, необходимо строить и поддерживать успешные отношения с широким кругом заинтересованных сторон. Эти отношения будут успешными и прочными, если они основаны на уважении, доверии и взаимной выгоде. Соответственно, культура компании должна способствовать целостности и открытости, ценить разнообразие и быть чуткой к мнению акционеров и более широких заинтересованных сторон» [1].
За прошедшие годы кодекс был пересмотрен и расширен с учетом растущих требований к системе корпоративного управления Великобритании. Принцип коллективной ответственности в рамках унитарного правления был успешным и – наряду с руководящей деятельностью инвесторов – сыграл жизненно важную роль в обеспечении высоких стандартов управления и поощрении долгосрочных инвестиций.
В основе этого Кодекса лежит обновленный свод принципов, которые подчеркивают ценность надлежащего корпоративного управления для долгосрочного устойчивого успеха. Применяя принципы, следуя более подробным положениям и используя соответствующие руководящие указания, компании могут продемонстрировать на протяжении всей своей отчетности, как управление компанией способствует ее долгосрочному устойчивому успеху и достижению более широких целей. Кодекс не устанавливает жесткого свода правил, вместо этого он предлагает гибкость посредством применения принципов и посредством «соблюдения или разъяснения» положений и вспомогательных руководящих указаний.
Последняя редакция Кодекса 2018 года фокусируется на применении утвержденных принципов, а также на получении FRC ответных данных от компаний, в которых указывается какие принципы они применяли.
Интересными являются положения по аудиту, риску и внутреннему контролю в системе корпоративного управления. Так, согласно Кодекса [2], при организации системы корпоративного управления совет директоров должен создать комитет по аудиту из независимых неисполнительных директоров, в состав которого должны входить как минимум три члена, а в случае небольших компаний-два. Председатель совета директоров не должен быть его членом. Правление должно удостовериться в том, что по крайней мере один из его членов имеет недавний и соответствующий финансовый опыт. Комитет в целом обладает компетенцией, относящейся к сектору, в котором осуществляет свою деятельность компания.
Основные функции и обязанности комитета по аудиту должны включать [2]:
• контроль за достоверностью финансовой отчетности общества и любых официальных объявлений, касающихся финансовых результатов деятельности общества, а также анализ содержащихся в них существенных суждений о финансовой отчетности;
• предоставление консультаций (по запросу совета директоров) относительно того, является ли годовой отчет и отчетность в целом справедливыми, сбалансированными и понятными, а также предоставляет информацию, необходимую акционерам для оценки положения и результатов деятельности компании, бизнес-модели и стратегии;
• пересмотр системы внутреннего финансового контроля и внутреннего контроля компании; системы контроля и управления рисками, если только они прямо не рассматриваются отдельным комитетом Совета директоров по рискам, состоящим из независимых неисполнительных директоров, или самим советом директоров;
• мониторинг и анализ эффективности функции внутреннего аудита общества или, в случае ее отсутствия, ежегодное рассмотрение вопроса о необходимости такой функции и вынесение рекомендаций совету директоров; проведение тендерного процесса и вынесение рекомендаций правлению о назначении, переназначении и отстранении внешнего аудитора, а также утверждение вознаграждения и условий привлечения внешнего аудитора;
• анализ и мониторинг независимости и объективности внешнего аудитора;
• анализ эффективности процесса внешнего аудита с учетом соответствующих профессиональных и нормативных требований Великобритании;
• прочее.
Правление должно проводить надежную оценку возникающих и основных рисков компании. Правление должно подтвердить в годовом отчете, что оно завершило эту оценку, включая описание своих основных рисков, какие существуют процедуры для выявления возникающих рисков и объяснение того, как они управляются или смягчаются. Правление должно осуществлять мониторинг систем управления рисками и внутреннего контроля общества и не реже одного раза в год проводить обзор их эффективности и отчитываться об этом обзоре в годовом отчете. То мониторинг и обзор должны охватывать все виды материального контроля, включая финансовый, операционный и контроль соблюдения требований.
В годовой и полугодовой финансовой отчетности Правление должно указать, считает ли оно целесообразным использовать при ее подготовке принцип непрерывности деятельности, а также выявить любые существенные неопределенности, препятствующие способности компании продолжать делать это в течение не менее двенадцати месяцев с даты утверждения финансовой отчетности.
Касательно учета текущего положения общества и основных рисков, Правление должно дать разъяснение в годовом отчете, как оно оценивало перспективы компании, за какой период оно это делало и почему оно считает этот период целесообразным. Правление должно указать, есть ли у него разумные ожидания того, что компания сможет продолжать свою деятельность и выполнять свои обязательства по мере их наступления в течение периода их оценки, обратив внимание при необходимости на любые оговорки или допущения
Также Кодексом установлено, что отчетность компании должна охватывать применение принципов в контексте конкретных обстоятельств ее деятельности (как совет директоров определил цели и стратегию компании, выполнил поставленные задачи и достиг результатов посредством принятых им решений, прочее). Кроме этого, считается, что высококачественная отчетность будет включать в себя размещение указателей и перекрестных ссылок на те части годового отчета, которые описывают, как применялись принципы. Это поможет инвесторам в их оценке практики компании.
Таким образом, применение регламентированных принципов корпоративного управления в Великобритании позволяет компаниям представлять содержательную информацию и избегать шаблонной отчетности. В соответствии со своими обязанностями, а также Кодексом управления Великобритании, инвесторы должны конструктивно взаимодействовать и обсуждать с компанией любые отклонения от рекомендуемой практики. При рассмотрении объяснений инвесторы и их консультанты должны уделять должное внимание индивидуальным обстоятельствам компании. Хотя они имеют полное право оспаривать объяснения, если они неубедительны, они не должны оцениваются механистически. Отчетность по корпоративному управлению должна также согласованно увязываться с другими частями годового отчета, в частности со стратегическим отчетом и другой дополнительной информацией, с тем чтобы акционеры могли эффективно оценивать качество механизмов управления компанией, а также деятельность и вклад совета директоров.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:
1. THE UK CORPORATE GOVERNANCE CODE: Financial Reporting Council, July 2018 [Electronic resource]. Access mode: https://www.frc.org.uk/getattachment/88bd8c45-50ea-4841-95b0-d2f4f48069a2/2018-UK-Corporate-Governance-Code-FINAL.pdf (дата обращения 19.10.2020).
2. Consultation on a revised UK Corporate Governance Code 2017/18: Financial Reporting Council [Electronic resource]. Access mode: https://www.frc.org.uk/news/july-2018/a-uk-corporate-governance-code-that-is-fit-for-the (дата обращения 19.10.2020).