АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Цели и задачи аудита МПЗ
Цель аудита МПЗ – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об МПЗ, отраженной в бухгалтерской финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
К задачам аудита объектов МПЗ относятся следующие:
проверка наличия и сохранности объектов МПЗ,
проверка правильности оценки объектов в учете, оформления и отражения в учете операций по поступлению, перемещению и выбытию МПЗ,
проверка правильности отражения финансовых результатов от выбытия, списания МПЗ и другие.
Для достижения цели аудитору необходимо:
1. оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;
2. определить методы проверки;
3. разработать план аудиторских процедур по существу.
Аудит МПЗ может быть выполнен в несколько этапов, включая:
· определение цели и задач аудиторской проверки;
· планирование и разработка плана аудита;
· составление аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица);
· разработку рекомендаций и предложений по оптимизации учета.
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Для разработки эффективного подхода к аудиту МПЗ на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен провести следующие процедуры:
· проверить правильность проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
· осуществить наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;
· проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ;
· осуществить проверку порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные график документооборота;
· провести анализ соответствия применяемой формы учета;
· установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может применить тестирование. Некоторые тесты целесообразно выделить в отдельные блоки (например, правильность включения транспортных расходов в стоимость МПЗ и др.).
3. Стратегия и план аудита МПЗ
При планировании аудита прежде всего составляется стратегия аудита, которая находит свое развитие в общем плане и включает следующие процедуры:
· проверка правильности оценки материально-производственных запасов;
· проверка документального подтверждения перехода прав собственности на материально-производственные запасы;
· проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении);
· проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии;
· проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете;
· проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете;
· анализ и обобщения результатов аудита.
Информационная база при проверке МПЗ
Информационная база, используемая аудитором при проверке МПЗ, включает:
· приказ об учетной политике организации;
· бухгалтерская отчетность;
· материал инвентаризации;
· регистры синтетического и аналитического учета, используемые в организации;
· первичные документы по отражению операций (ТН, ТТН, М-4, М-11 и т.д.);
· договоры с поставщиками и покупателями,
· договоры о материальной ответственности и др.
Операции с МПЗ можно укрупненно объединить в три группы:
1. приобретение (получение);
2. учет в местах хранения;
3. выбытие (списание на расходы).
Аудиторские процедуры
С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т. е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.
Проверка правильности учета МПЗ как правило носит выборочный характер.
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.
При проведении аудита операций по учету МПЗ используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
1.Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.
2.Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.
3.Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета товарно-материальных ценностей.
4.Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению товарно-материальных ценностей.
5.Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета товарно-материальных ценностей, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
6.Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования товарно-материальных ценностей, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).
7.Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.
8.Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.
Типичные ошибки и нарушения, выявляемые аудиторами в учете МПЗ
· отсутствие договоров о материальной ответственности, заключенных с материально-ответственными лицами;
· не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;
· не составляется акт приема материалов в случаях расхождений фактически поступивших активов с сопроводительными документами, при поступлении неотфактурованных поставок;
· отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;
· отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации материально-производственных запасов;
· отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;
· не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;
· отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;
· несоблюдение норм материально-производственных запасов, расхода;
· отсутствие контроля за использованием материально-производственных запасов в производстве;
· неправильная организация документооборота;
· не проводится инвентаризация материально-производственных запасов при смене материально-ответственных лиц, составлении годового отчета и пр.,
· отсутствие документов на поступление, отпуск материально-производственных запасов или оформление их с нарушением;
· неправильно определена стоимость материально-производственных запасов при принятии к учету;
· списание на расходы организации неоприходованных материально-производственных запасов;
· неправильное ведение учета МПЗ в пути;
· отсутствие учета материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение, в переработку на соответствующих забалансовых счетах в договорной оценке;
несоблюдение учетной политики при формировании показателя по материально-производственным запасам в финансовой отчетности;
· неправильное определение финансового результата при реализации материально-производственных запасов;
· неправильное отражение операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета;
· неверное формирование, корректировка резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов.
Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности раздела "Запасы" в бухгалтерской отчетности.
Результаты проверки операций по учету МПЗ обобщаются в отчете аудитора и включаются в соответствующий раздел отчета по результатам аудиторской проверки.