Тема 2. Счета бухгалтерского учета
Баланс, рассмотренный в предыдущей теме, отражает остатки на 1-е число месяца. В течение месяца проводится множество операций, каждая из которых вызывает изменение остатков соответствующих статей. Все изменения, происходящие в течение месяца, отражаются (регистрируются) не в балансе, а на бухгалтерских счетах. Каждой статье баланса соответствует один или несколько счетов.
В качестве примера используем ЛИСТ №1.
Из рассмотренных этапов формирования баланса предприятия выделим одну статью – расчетный счет. Выпишем данные по этой статье в отдельную таблицу:
Начальный остаток – 0
| Увеличение остатка | Уменьшение остатка |
| поступил УК – 50 000 поступил кредит – 70 000 поступили денежные средства. от покупателя – 60 000 Итого поступило – 180 000 | перечислены денежные средства за товары – 100 000 Итого перечислено. – 100 000 |
Конечный остаток = 180 000 – 100 000 = 80 000 (см.ЛИСТ №1, 4этап)
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки однородных хозяйственных средств и их источников, а также для текущего учета в денежной оценке хозяйственных операций.
Счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Счета, которые открываются на основе статей актива баланса, называются активными. Активные счета служат для учета (описания изменений) основных и денежных средств, материалов и т. д. (см. Актив баланса).
Счета, которые открываются на основе статей пассива баланса, называются пассивными. Пассивные счета служат для учета (описания изменений) источников образования хозяйственных средств: собственных и заемных средств, обязательств (см. пассив баланса).
Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других – как пассивные. Они предназначены, в основном, для учета расчетов с дебиторами* и кредиторами*, доходов и расходов.
*)Дебиторы - должны нам; Кредиторы – должны мы.
По структуре каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется «Дебет» (от латинского слова “debet” – должен), правая – «Кредит» (от латинского слова “credo” – верить).
Стороны счета «дебет» и «кредит» предназначены для раздельного учета уменьшения и увеличения остатков.
Др. словами, остаток на счете изменяется через изменение его дебета или кредита.
Основными показателями бухгалтерского счета являются сальдо и обороты.
Сальдо - это остаток на счете, а обороты – итоговая сумма изменений отдельно по дебету и кредиту счета, которые происходили в течение определенного периода, как правило, месяца.
Структура активного и пассивного счетов – смотри ЛИСТ №3
Правила подсчета оборотов и выведения остатка на счетах
Оборот – сумма записей отдельно по дебету и отдельно по кредиту счета за определенный период (м-ц, квартал, год).
Чтобы подсчитать обороты, следует сложить на каждом счете все суммы хозяйственных операций за период, например за м-ц, без начального остатка, отдельно по дебету (получится оборот по дебету) и отдельно по кредиту (получится оборот по кредиту).
Пример. На начало месяца остаток наличных денег в кассе организации (Сн) составил 2000 руб. В течение м-ца по кассе проводились следующие операции:
1. Поступило с р/с - 8000 р.
2. Выдано под отчет - 10000 р.
3. Оприходована выручка – 15000 р.
4. Сдано в банк для зачисления на р/с – 12000 р.
ЗАДАНИЕ: Подсчитать обороты по дебету и кредиту на счете «Касса» и вывести остаток на конец м-ца (Ск).
| Счет «Касса» | |
| Дебет | Кредит |
Сн = 2000
|
|
Формулы Ск:
Активный счет: Ск = Сн + Од – Ок Пассивный счет: Ск = Сн - Од + Ок
Синтетические и аналитические счета
В зависимости от степени обобщения или детализации информации счета в БУ делятся на:
Синтетические счета (синтез) - используются для групп однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств, например, счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др..
Учет на синтетических счетах ведется только в денежном выражении. Перечень синтетических счетов (их 99) содержится в Плане счетов. Каждый синтетический счет имеет номер и наименование. (См. План счетов)
В дополнение к синтетическим счетам используются субсчета. Например:
сч. 01 «ОС»
 |  |
| 01-1 «Здания» | 01-2 «Сооружения» | 01-3 «Оборудование» | и т. д.... |
Не все синтетические счета имеют субсчета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Перечень субсчетов находится в Плане счетов, например, субсчета к синтетическим счетам 08, 10, 19 и др. (См. План счетов).
Субсчета показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета аналитического учета, и являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открываемыми к нему аналитическими счетами.
Аналитические счета (субконто) открывают для детализации показателей определенного синтетического счета. Например:
| Счет 10 «Материалы» | ||||||
|  
| |||||
| 10-1 «Сырье и материалы» | 10-2 «Топливо» | 10-3 «Тара» | ||||
  
|  
|  
| ||||
| Доски | Фанера | ДСП | Аи92 | Аи95 | Ящик 30х40х50 | Ящик 25х60х75 |
Примерами аналитических счетов могут быть лицевые, материальные и иные счета, которые содержат детальную информацию о конкретном объекте учета. На аналитических счетах информация записывается, где это требуется, в натуральном, трудовом и (или) денежном измерителях. Аналитические счета, также как и синтетические, имеют дебет и кредит. По ним выводят обороты и сальдо.
Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой:
Сумма сальдо и оборотов (в денежном выражении) по всем аналитическим счетам должна быть равна сальдо и оборотам того синтетического счета, к которому они открыты.
Учет необходимо вести и на синтетических и на аналитических счетах.