Этап I. Построение бюджета реализации (таблице 3)

Этап II. Построение прогноза поступления денежных средств (таблица 4)

Таблица 4 - Прогноз поступления денежных средств

Этап III. Построение производственного бюджета (таблица 5)

Этап IV. Построение бюджета прямых затрат на материалы (таблица 6)

Бюджет прямых затрат сырья и материалов – это количественное выражение планов относительно прямых затрат предприятия на приобретение основных видов сырья и материалов. Прямые затраты на сырье и материалы – это затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт.

Бюджет составляется на основе данных об объеме производства, нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец прогнозного периода, ценах на сырье и материалы. Цель построения бюджета состоит в определении потребности в сырье и материалах, объеме закупок и общей величины расходов на их приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении.

Запас материала в натуральных единицах на конец прогнозного периода рассчитывается по формуле:

ЗМ_t = М_t+1 * m,

где

ЗМ – запас материала на конец прогнозного периода в натуральных единицах;

М – количество материала, необходимого для производства ГП (в натуральных единицах);

m – количество материала, необходимого для производства ГП в следующем квартале, для запаса на конец текущего квартала (в %).

Объем закупок сырья и материалов, необходимых для производства продукции и обеспечения запаса, в натуральных единицах рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода минус запасы на начало периода, то есть по формуле:

ОМ_t = ЗМ_t+1 + М_t - ЗМ_t, где

ОМ – общая потребность в материале, необходимом для производства ОГП, (в натуральных единицах).

Таблица 6 - Бюджет прямых затрат на материалы

Этап V. Построение прогноза расходования денежных средств (таблица 7)

В дополнение к бюджету прямых затрат сырья и материалов составляется график оплаты приобретенных материалов с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности. Часть счетов, выставленных за сырье и материал, оплачивается в квартале закупок, т.е. по факту поставки, часть – в следующем квартале, т.е. сырье и материал приобретаются в кредит. Если кредиторская задолженность, которая существует на начало прогнозного периода, гасится в первом квартале, расчет величины денежных средств, необходимых для закупки материала в первом квартале прогнозного периода, производится по формуле:

РД_I = З_К + СОМ_I * n₁

Величина денежных средств, необходимых для закупки материала во втором и последующих кварталах, рассчитывается по следующей формуле:

РД_t = СОМ_t-1 * n₂ + СОМ_t * n₁, где

РД – величина денежных средств, необходимая для оплаты материала;

СОМ – стоимость материала, необходимого для производства готовой продукции;

n₁ – процент квартальных закупок материала, оплачиваемых в текущем квартале;

n₂ - процент квартальных закупок материала, оплачиваемых в следующем квартале.

З

Этап VI. Построение бюджета прямых затрат на оплату труда (таблица 8)

Бюджет прямых затрат на оплату труда – это количественное выражение плана относительно затрат предприятия на оплату труда производственного персонала. Цель данного бюджета – расчет в стоимостном выражении общих затрат на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве. Исходными данными для составления бюджета прямых затрат на оплату труда являются результаты расчета объемов производства. Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе от систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство продукции или ее компонентов, а также тарифная ставка за час работы, то можно рассчитать прямые затраты труда по следующей формуле:

СЗТ_t = ПЗТ_t * ГП_t * сЗТ_t,

где

СЗТ – общая стоимость прямых затрат труда на производство готовой продукции;

ПЗТ – прямые затраты труда в часах на единицу готовой продукции;

сЗТ – стоимость прямых затрат труда в час.

Таблица 8 - Бюджет прямых затрат на оплату труда

Этап VII. Построение бюджета производственных накладных расходов (таблица 9)

Бюджет производственных накладных расходов – это количественное выражение планов относительно затрат, связанных с производством готовой продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Расчет ведется по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, прочие общецеховые расходы и т.п.). Производственные накладные расходы включают постоянную и переменную части. Постоянные накладные расходы планируются в зависимости от реальных потребностей производства. Переменные накладные расходы определяются на основе норматива, под которым понимается сумма затрат на единицу базового показателя. В качестве базового показателя часто используется показатель прямых затрат труда, измеряемый в часах на производство готовой продукции.

Этап VIII. Построение бюджета товарно-материальных запасов на конец прогнозного периода (таблица 10)

Бюджет товарно-материальных запасов отражает планируемые запасы сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении. Исходными данными для формирования бюджета товарно-материальных запасов служат: целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов, данные о ценах за единицу сырья и материалов, а также о себестоимости готовой продукции. Целью построения бюджета является расчет переменной стоимости изготовления единицы готовой продукции.

Таблица 10 - Бюджет товарно-материальных запасов на конец прогнозного периода

Этап IX. Построение бюджета коммерческих и управленческих расходов (табл. 11)

Бюджет управленческих и коммерческих расходов – это плановый документ, в котором отражаются расходы, непосредственно не связанные с производством продукции. Бюджет управленческих и коммерческих расходов позволяет рассчитать прогнозную оценку общезаводских накладных расходов. Большинство управленческих и коммерческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, отводится объему реализованной продукции. Постатейный состав расходов определяется отраслевой спецификой предприятия. В общем случае к постоянным коммерческим и управленческим расходам относятся:

1. Заработная плата;

2. Арендная плата;

3. Налоги;

4. Страховые премии;

5. Расходы на рекламу.

Таблица 11- Бюджет коммерческих и управленческих расходов

Этап X. Построение бюджета денежных средств (таблица 12)

Бюджет денежных средств – это плановый документ, отражающий будущие денежные поступления и платежи. Приход денежных средств классифицируются по источнику поступления, расход – по направлениям использования.

Прогнозный вариант бюджета рассчитывается различными способами. В данном примере оценивается величина денежных средств, имеющихся в наличии у предприятия, с учетом возможных поступлений от реализации готовой продукции. Полученная величина сравнивается с величиной выплат по всем операциям. Прогнозное сальдо на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться в наличии. Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек, либо недостаток денежных средств. В случае дефицита денежных средств необходимо рассмотреть варианты внешнего и/или внутрифирменного дополнительного финансирования, либо внести корректировку в предыдущие бюджеты (изменение объема производства и реализации, изменение отпускных цен и т.д.). К внешним источникам дополнительного финансирования относятся:

Ø выпуск долговых ценных бумаг;

Ø эмиссия акций;

Ø торговый кредит;

Ø просроченная задолженность поставщикам;

Ø факторинг (продажа дебиторской задолженности).

К внутренним источникам дополнительного финансирования относятся:

Ø нераспределенная прибыль;

Ø амортизация;

Ø реализация неиспользуемых активов и др.

В случае необходимости приобретения дополнительного оборудования, строится бюджет капиталовложений. Бюджет капиталовложений определяет, когда и какие долгосрочные активы необходимо приобрести или построить.

Данные по бюджету реализации, бюджетам производственных и текущих расходов, а также по бюджету капиталовложений отражаются в бюджете денежных средств. При этом, должны быть учтены принятые планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, или другие проекты, требующие денежных расходов.

Таблица 12 Бюджет денежных средств

Таблица 15 –Анализ безубыточности деятельности фирмы (тыс.руб.)