В соответствии с действующим Законодательством РФ, бухгалтерский учет некоммерческих организаций ведется в общеустановленном порядке на основании учетной политики. По всем операциям, связанным с поступлением и расходом средств по уставной и предпринимательской деятельности, некоммерческие организации должны вести раздельный учет. Это необходимо для правильного определения финансового результата деятельности некоммерческой организации в соответствии с ее уставными целями, а также для обеспечения порядка в ходе ведения налогового учета.
Прибыль от предпринимательской деятельности не подлежит перераспределению между членами некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась.
Не облагаются налогом на прибыль вступительные, членские и целевые взносы некоммерческих организаций, паевые вклады потребительских кооперативов, а также пожертвования и имущество, переходящее в собственность некоммерческой организации в порядке наследования по завещанию.
Действующее налоговое законодательство выделяет специфику такого вида поступлений, как средства целевого финансирования, закрытый перечень которых приведен в под. 14, п. 1. ст. 251 Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщики, получающие средства целевого финансирования обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. Только в этом случае эти средства исключаются из категории доходов, подлежащих налогообложению.
Налоговым Кодексом Российской Федерации также введено понятие целевых поступлений, перечень которых определен п. 2. ст. 251 Налогового Кодекса РФ. Целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но только при условии, что они используются на ведение уставной деятельности.
Самое важное при расчете налога на прибыль – безошибочно классифицировать доходы, которые поступают в компанию. Ведь по правилам некоммерческие организации должны уплачивать налог только с прибыли, полученной от предпринимательской деятельности.
Если поступления предусмотрены уставом, обязанности перечислить с них налог нет. Но и тут доходы должны соответствовать статье 251 НК РФ.
Так, например, целевое финансирование (гранты, инвестиции) и целевые поступления (пожертвования, вступительные и членские взносы) не будут облагаться налогом, если отвечают следующим требованиям:
· получены безвозмездно;
· использованы в срок по целевому назначению;
· потрачены на ведение уставной деятельности или содержание НКО.
Безусловно, за НКО остается право уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы. В каких случаях это можно сделать, а в каких нет – указано в таблице 1.
Таблица 1 – Расходы, принимаемые и не принимаемые в базу по прибыли
| НКО ведет только уставную деятельность | НКО ведет уставную и предпринимательскую деятельность | ||
| Отрицательные курсовые разницы | – | Обязательные взносы или вклады, уплачиваемые НКО | – |
| Материальные расходы | – | ||
| Расходы на оплату труда | – | Расходы на оплату труда, произведенные за счет доходов от предпринимательства | + |
| Выплаченные штрафные санкции | – | ||
| Банковские расходы | – | Материальная помощь работникам | – |
| Коммунальные платежи | – | Амортизационные отчисления по ОС, приобретенным за счет доходов от предпринимательства и используемым в коммерческой деятельности | + |
| Арендная плата | – | ||
| Сумма начисленной амортизации по ОС, купленному на целевые средства | – | Пени, перечисленные в бюджет | – |
Как и в случае с налогом на прибыль, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает, только если НКО занимается предпринимательской деятельностью. С целевых поступлений, которые не связаны с оплатой реализованных товаров или работ, услуг и использованы по назначению, НДС считать не нужно.
Кроме того, если некоммерческая организация получила внереализационный доход с этих средств, НДС перечислять не понадобится.
Некоммерческие организации имеют право на льготы по НДС. Все случаи перечислены в статье 149 НК РФ. Например, от налогообложения освобождается безвозмездная передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Или реализация услуг, связанная с социальной защитой населения (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 кодекса).
Если НКО и применяют льготы, они должны оформлять счета-фактуры, но без выделенной суммы налога. В противном случае организации следует перечислить указанный налог в бюджет.
Также необходимо знать, что НКО с небольшими оборотами реализации по предпринимательской деятельности вовсе освобождены от НДС. Главное, чтобы величина выручки за три предыдущих месяца подряд не превышала 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
В выручку включаются все доходы в денежной и натуральной форме, которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров или работ. За исключением целевых поступлений, они выручкой не признаются.
Но даже если НКО пользуется льготами или вовсе освобождена от уплаты НДС, ей все равно нужно выставлять покупателям счета-фактуры на стоимость реализуемых товаров и работ. И сдавать налоговую декларацию по НДС в общем порядке.
Следует помнить, что некоммерческие организации уплачивают налог на имущество. Но законодатели время от времени расширяют перечень объектов, которые не облагаются этим налогом. Так, например, Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ обновили пункт 4 статьи 374 НК РФ.
К льготируемым объектам добавили памятники истории, культуры и суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Для некоторых НКО льготы по налогу на имущество устанавливают региональные власти. Несколько послаблений предусмотрено статьей 381 НК РФ. Например, для религиозных предприятий (п. 2 ст. 381 НК РФ) или организаций инвалидов (п. 3 ст. 381 НК РФ). Но, необходимо знать, что льгота предоставляется в отношении имущества, которое используется в уставной деятельности.
Если наравне с уставной организация ведет предпринимательскую деятельность и при этом использует льготируемое имущество в коммерческих целях, тогда привилегию можно применить только к той части имущества, которая используется в уставной деятельности. Для этого стоимость объектов можно распределять пропорционально занимаемой ими площади или исходя из удельного веса финансирования в общей сумме доходов, что следует закрепить в учетной политике.
В результате вышесказанного можно выделить основные особенности налогообложения некоммерческих организаций:
· необходимость раздельного учета при основной и предпринимательской деятельности;
· право не удерживать налог на доходы физических лиц при осуществлении некоторых выплат, связанных с благотворительной деятельностью, а также с деятельностью членов общин малочисленных коренных народов;
· наличие льгот по ряду налогов для некоммерческих организаций отдельных форм;
· право не облагать налогом на прибыль и НДС целевые поступления и некоторые другие виды доходов (с учетом дополнительных требований и оговорок);