Аудиторы обязаны соблюдать нормы профессиональной этики, закрепленные Кодексом профессиональной этики аудиторов. Этот Кодекс был разработан на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Комитетом по международным стандартам этики для представителей бухгалтерской профессии Международной федерации бухгалтеров.
Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.
Процесс принятия данного Кодекса (придания ему юридической силы) включает следующие этапы:
1) разработка (рабочий орган Совета по аудиторской деятельности);
2) одобрение (Совет по аудиторской деятельности);
3) принятие (каждая саморегулируемая организация аудиторов).
Основными принципами профессиональной этики аудиторов, утвержденными Кодексом профессиональной этики аудиторов, являются:
1) честность;
2) объективность;
3) профессиональная компетентность и должная тщательность;
4) конфиденциальность;
5) профессиональное поведение.
Соблюдение принципа честности предполагает, что аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности предполагает справедливое ведение дел и правдивость.
Аудитор не должен намеренно быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:
1) указанная информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
2) указанная информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;
3) в указанной информации пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение,
кроме случаев, когда он модифицирует свои выводы по этим основаниям.
Имя аудитора считается связанным с финансовой информацией, когда он прилагает к такой информации свой отчет или заключение или когда он дает согласие на использование своего имени в профессиональном контексте в связи с данной финансовой информацией.
Следование принципу объективности означает, что аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений.
Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Соблюдение принципа профессиональной компетентности и должной тщательности означает, что аудитор обязан поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве, а также действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг.
Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два этапа:
1) достижение должного уровня профессиональной компетентности;
2) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.
Должная тщательность означает обязанность действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно и своевременно.
Аудитор должен предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство.
Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну.
Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторами при оказании профессиональных услуг за исключением:
1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия;
2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг;
3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.
Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, даже если по представлениям аудитора разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени. Аудитор не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, за исключением случаев, когда такое раскрытие разрешено или требуется законодательством.
Минфин России, Федеральное казначейство, саморегулируемые организации аудиторов и иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, обязаны сохранять конфиденциальность таких сведений и документов.
Соблюдение принципа профессионального поведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора.
При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор не должен:
1) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт;
2) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.
Аудитор, выполняющий задания, обеспечивающие уверенность, обязан соблюдать этическое требование независимости: быть независимым от клиента по проверке.
Понятие независимости подразумевает независимость мышления и независимость поведения, которые позволяют аудитору выражать беспристрастное мнение без конфликта интересов или негативного влияния других лиц, причем выражать его так, чтобы не возникало сомнения в его объективности.
Совет по аудиторской деятельности одобрил Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Процесс принятия этих Правил аналогичен процессу принятия Кодекса профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» налагает запрет на проведение аудита:
1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
6) аудиторами, являющимися учредителям (участникам) аудируемого лица, его руководителям, главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов;
7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;
8) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми такие договоры заключены на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов руководителей этих аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам;
9) работниками аудиторских организаций, являющимися участниками аудиторских групп, аудируемыми лицами которых являются кредитные организации, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо получившими от этих кредитных организаций банковские гарантии, либо с которыми такие договоры заключены лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам.
Аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз.
Большинство угроз можно разделить на следующие категории:
1) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора;
2) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;
3) угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
4) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;
5) угрозы шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм – критически оценивать весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение норм профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры воздействия:
1) вынести предписание, обязывающее устранить выявленные по результатам внешней проверки качества работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения;
3) наложить штраф;
4) принять решение о приостановлении членства в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней;
5) принять решение об исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов;
6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.
Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства, в течение всего срока действия такого решения не вправе:
1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;
2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;
3) участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства, в течение всего срока действия такого решения не вправе:
1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;
2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия такого решения.
В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, Федеральное казначейство может применить следующие меры воздействи я:
1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения;
3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;
4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении сведений об аудиторской организации из реестра аудиторов и аудиторских организаций.
При нарушении запрета Федерального закона «Об аудиторской деятельности» о проведении аудита (см. перечень из 9 пунктов выше) нарушителей исключают из реестра.