Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
До 1 ноября 2009 г. выдавались квалификационные аттестаты следующих типов:
1) в области общего аудита;
2) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
3) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;
4) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов.
С 1 ноября 2009 г. до 31 декабря 2010 г. квалификационные аттестаты аудиторов были представлены двумя типами:
1) в области общего аудита;
2) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).
С 1 января 2011 г. выдается единый квалификационный аттестат аудитора.
Пересдача квалификационного экзамена лицами, имеющими аттестаты, полученные до 1 января 2011 г., не обязательна, но на профессиональную деятельность таких лиц налагается ряд ограничений:
лицо, являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов и имеющее действительный аттестат, выданный до 1 января 2011 г., вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом аттестата, кроме участия в обязательном аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1) организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
2) иных кредитных и страховых организаций;
3) негосударственных пенсионных фондов;
4) организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;
5) государственных корпораций;
6) государственных компаний;
а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится в форме квалификационного экзамена. Порядок его проведения устанавливается Минфином России.
Квалификационный экзамен проводится Единой аттестационной комиссией (ЕАК), созданной совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов.
К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе.
Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что претендент:
1) сдал квалификационный экзамен;
2) имеет на дату подачи заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности или ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока его действия.
Квалификационный экзамен состоит из двух частей: компьютерного тестирования и письменной работы.
Дата, время и место проведения компьютерного тестирования устанавливаются ЕАК (обеспечивается систематическое проведение компьютерного тестирования в каждом субъекте Российской Федерации).
Претендент, сдавший экзамен в части компьютерного тестирования, вправе сдавать квалификационный экзамен в части письменной работы, если с даты объявления результатов компьютерного тестирования прошло не более двух лет.
Письменные работы проводятся два раза в год (обеспечивается систематическое проведение в центре каждого федерального округа).
За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата в размере 40 000 руб. (13 000 руб. в части компьютерного тестирования и 27 000 руб. – письменной работы).
Квалификационные экзамены охватывают следующие области знаний:
1) право;
2) бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность;
3) налоговое законодательство Российской Федерации;
4) финансы, финансовый анализ, основы финансового менеджмента, управление рисками, внутренний контроль;
5) аудиторская деятельность.
Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов по форме, утвержденной Минфином России.
Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:
1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо лицом, не соответствующим требованиям к претенденту;
2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3) несоблюдения аудитором требования независимости и аудиторской тайны;
4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» или стандартов аудиторской деятельности;
5) подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения (см. п. 5.2. Содержание и оформление аудиторского заключения);
6) неучастия аудитора в аудиторской деятельности в течение трех последовательных календарных лет, за исключением:
- лиц, являющихся в саморегулируемых организациях аудиторов членами органов управления, органа внешнего контроля качества работы аудиторов, аудиторских организаций;
- работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;
- лиц, являющихся членами исполнительного органа аудиторских организаций;
- иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;
7) несоблюдения аудитором требования о повышении квалификации (кроме случаев, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения Совета по аудиторской деятельности признает причину уважительной);
8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом саморегулируемой организации аудиторов, выданного до 1 января 2011 года, принимается Минфином России.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.
Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 – 5 не вправе обращаться с заявлением о допуске его к экзамену в течение трех лет.
Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.
Аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.
Саморегулируемые организации аудиторов осуществляют контроль прохождения обучения по программам повышения квалификации в отношении своих членов.