Аудитор, как правило, включает в свои рабочие документы доказательства, подтверждающие факт получения им заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица, в форме краткого изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных руководством аудируемого лица в письменной форме.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в письменной форме могут быть оформлены в виде:
1) письма-представления руководства аудируемого лица;
2) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;
3) документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.
Аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор может получить данные доказательства, проанализировав решения органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица, официальные заявления, представленные руководством аудируемого лица в письменной форме, или заверенную соответствующими подписями бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Письменные заявления и разъяснения, запрашиваемые у руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для отчетности.
Если заявления и разъяснения касаются вопросов, существенных для отчетности, аудитор должен:
1) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица;
2) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам;
3) определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору.
Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по существенному вопросу, кроме как из заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, и можно ожидать, что такие доказательства существуют, то данную ситуацию надлежит рассматривать как ограничение объема аудита.
В определенных случаях заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами (например, касающиеся не оформленных документально планов и намерений руководства аудируемого лица, в частности, намерения сохранить некоторые финансовые вложения в долгосрочной перспективе или планов реорганизации аудируемого лица).
Аудитор должен получить письмо-представление от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным.
Письмо-представление должно быть адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержать необходимую информацию.
Письмо-представление, как правило, датируется той же датой, что и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах специальное письмо с заявлениями и разъяснениями руководства аудируемого лица относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения (например, на дату открытого размещения ценных бумаг).
Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми руководителями аудируемого лица, которые несут основную ответственность за деятельность этого лица, в частности, за финансовую деятельность (например, генеральным директором, главным бухгалтером или финансовым директором аудируемого лица). В определенных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-представления от других членов руководства аудируемого лица. Например, аудитор может посчитать необходимым получить официальное заявление относительно полноты представления протоколов всех собраний акционеров, заседаний совета директоров и иных органов управления аудируемого лица от сотрудника, ответственного за ведение данных протоколов.
ОБРАЗЕЦ ПИСЬМА-ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
[Указание адресата-аудитора]
Настоящее письмо направляется в связи с проводимым Вами аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности организации «YYY» с целью выражения мнения о том, отражает ли бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» на 31 декабря [отчетного года] и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря [отчетного года].
В соответствии с [указывается документ, определяющий полномочия руководителей] мы признаем свою ответственность за достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
На основании информации, которой мы располагаем, и понимания данных вопросов мы делаем следующие официальные заявления.
[Следует изложение заявлений и разъяснений, касающихся аудируемого лица. Ниже приведен примерный вариант, который может быть изменен в соответствии с конкретными обстоятельствами.]
1. Со стороны руководства организации «YYY» и ее работников, отвечающих за функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, не было допущено нарушений, которые могли бы оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
2. Мы предоставили вам все регистры и первичные документы, а также все протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров (иные материалы соответствующих органов управления других организаций), проведенные 15 марта [отчетного года] и 30 сентября [отчетного года] соответственно.
3. Мы подтверждаем полноту информации, предоставленной в отношении связанных с организацией «YYY» сторон.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.
5. Организация «YYY»выполнила все договорные обязательства, которые могли бы оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность в случае их нарушения. Кроме того, нами не были установлены какие-либо нарушения требований контролирующих органов, которые могли бы оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность в случае их невыполнения.
6. Следующая информация была должным образом отражена в бухгалтерском учете и там, где это следует, адекватно раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчетности [перечисляется].
7. Мы не имеем никаких планов или намерений, которые могут значительно изменить балансовую стоимость или классификацию активов и обязательств, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
8. Мы не имеем никаких планов прекращения производства какой-либо продукции, а также не имеем других планов или намерений, которые могут привести к возникновению избыточного количества или устареванию материально-производственных запасов, отражение в учете стоимости материально-производственных запасов соответствует существующим требованиям.
9. Организация «YYY» имеет право собственности на все свои активы. Не существует права изъятия активов организации «YYY» за долги, кроме указанных в пояснении A.
10. Мы отразили в учете или раскрыли в примечаниях все обязательства, как фактические, так и условные. В пояснении Б отражены все гарантии, предоставленные нами третьим лицам.
11. За исключением данных, указанных в пояснении В, не существует никаких событий, произошедших после отчетной даты, которые требуют корректировки или раскрытия в примечаниях.
12. Иск организации «ZZZ» был удовлетворен путем выплаты общей суммы в размере ХХХ, что соответствующим образом отражено в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Не существует и не предвидится предъявления к организации «YYY» каких-либо других претензий, связанных с судебными разбирательствами.
Руководитель [организации «YYY»] [подпись] [фамилия, инициалы]
Главный бухгалтер [организации «YYY»] [подпись] [фамилия, инициалы]
Дата
Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.