Нулевую ставку при экспорте в ЕАЭС вы применяете в том же порядке, что и при обычном экспорте. Отдельные особенности есть при вывозе предмета лизинга.
Если вы собрали подтверждающие документы в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товара, то на последнее число квартала, в котором они собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. п. 3, 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письма Минфина России от 04.09.2017 N 03-07-08/56529, от 04.05.2016 N 03-07-13/1/25625):
1) определите налоговую базу по операции;
2) зарегистрируйте в книге продаж счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров на экспорт (п. п. 2, 3 Правил ведения книги продаж);
3) исчислите налог по экспортным операциям. Он будет равен нулю, так как применяется нулевая ставка;
4) зарегистрируйте в книге покупок счета-фактуры и иные документы, подтверждающие вычеты - если вы экспортировали сырьевые товары, поскольку только теперь у вас возникло право на вычет (п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. п. 1, 2, 23(2) Правил ведения книги покупок, Письма Минфина России от 05.02.2018 N 03-07-14/6572, от 24.11.2017 N 03-07-13/1/77927).
Вычеты по несырьевому экспорту не зависят от даты подтверждения нулевой ставки (п. 3 ст. 172 НК РФ) и применяются при соблюдении общих условий.
| См. также: Как принять к вычету "входной" НДС при экспорте |
В декларации по НДС за этот квартал налоговую базу отразите в разд. 4. Если вы экспортируете сырьевые товары, в этот же раздел включите вычеты по данной операции (п. 3, разд. IX Порядка заполнения декларации по НДС).
К декларации приложите документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
|
| См. также: · Как заполнить декларацию по НДС при экспорте в Казахстан · Как заполнить декларацию по НДС при экспорте в Белоруссию · Как заполнить декларацию по НДС, если нулевую ставку по экспорту вы подтвердили в срок |
Если вы не собрали документы в срок, то рассчитайте и уплатите НДС за квартал отгрузки товара по общей ставке (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 9 ст. 165 НК РФ).
|
| См. также: · НДС по неподтвержденному экспорту · Как заполнить декларацию по НДС, если нулевую ставку по экспорту вы не подтвердили в срок · Как заполнить счет-фактуру, если нулевая ставка НДС не подтверждена |
НДС с полученных авансов по экспортной операции исчислять не нужно. Это не предусмотрено Договором о ЕАЭС и, в частности, Протоколом о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС. Правила гл. 21 НК РФ и п. 1 ст. 154 НК РФ также не требуют начислять НДС на предоплату по экспорту.
Возмещение НДС при экспорте в страны ЕАЭС
Если сумма вычетов за квартал превысила сумму налога, разницу вы можете вернуть в общем или в заявительном порядке (п. 2 ст. 173, ст. ст. 176, 176.1 НК РФ).
|
| См. также: Возмещение НДС при экспорте |
НДС при вывозе предмета лизинга в страну ЕАЭС
Для исчисления НДС важно, переходит право собственности на предмет лизинга лизингополучателю или нет.
Договором предусмотрен переход права собственности. В этом случае вывоз предмета лизинга является экспортом товаров и облагается по ставке 0% (п. 3, пп. 1 п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Налоговую базу рассчитывайте по каждому лизинговому платежу. Она будет равна той части первоначальной стоимости предмета лизинга, которая согласно договору включена в соответствующий лизинговый платеж. Базу определяйте на каждую дату лизингового платежа, которая указана в договоре. Фактическая дата оплаты и поступившие суммы значения не имеют (п. 11 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Вычеты вы также применяете по каждому лизинговому платежу в части, приходящейся на такой платеж. А чтобы рассчитать, чему равна эта часть, общую сумму вычетов по лизинговой операции разделите на количество лизинговых платежей (п. 11 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Для подтверждения нулевой ставки вам также нужно собрать комплект подтверждающих документов и подать их в инспекцию в установленный срок.
Договором не предусмотрен переход права собственности. В этом случае вы оказываете услугу, а не экспортируете товары. Поэтому правила начисления НДС при экспорте товаров в этом случае не применяются.
Если предмет лизинга - транспортное средство, НДС вы начисляете и уплачиваете в РФ с каждого лизингового платежа. Местом реализации в данном случае является территория России (п. 28, пп. 5 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
При лизинге другого движимого имущества НДС в РФ вам начислять не нужно. Налог уплачивается в стране лизингополучателя (п. 28, пп. 4 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
5. Как подтвердить ставку 0% при экспорте в Белоруссию, Казахстан и другие страны ЕАЭС
Чтобы НДС по экспортной операции исчислить по нулевой ставке, представьте в инспекцию в установленный срок подтверждающие документы (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС):
· контракт.
По операциям, совершенным начиная с 01.10.2018, можно не представлять контракты, поданные ранее. В этом случае нужно представить уведомление;
· заявление о ввозе;
· транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров из РФ в государство - член ЕАЭС. Однако такие документы можно не подавать, если вы представили в инспекцию электронный Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, пп. 3, 4 п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письмо Минфина России от 03.02.2020 N 03-07-08/6326).
Копии транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов в общем случае не требуется представлять в налоговые органы при экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС (Письмо Минфина России от 03.02.2020 N 03-07-08/6326).
Подтверждающие документы подавайте вместе с декларацией, в которой отражена экспортная операция (п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. п. 1.3, 10 ст. 165 НК РФ).
Поскольку декларацию вы сдаете в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ), подтверждающие документы можно также подавать по ТКС в виде скан-образов по утвержденному формату (Письмо ФНС России от 03.08.2018 N СД-4-3/15160@).
Исключение: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов - его можно подавать только на бумажном носителе. Сделать это рекомендуем в день подачи декларации. Вместо заявления (заявлений) вы можете представить в электронной форме перечень заявлений о ввозе (пп. 3 п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письмо ФНС России от 11.01.2017 N АС-4-15/201@).
|
| См. также: Камеральная налоговая проверка при возмещении НДС |