Отражение в бухгалтерском учете оказанных услуг мебельным салоном

В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 015-2003 «Услуги населению», введенным в действие постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 9 декабря 2003 г. №49, услуги по изготовлению мебели входят в перечень бытовых услуг.

В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. №65, с изменениями и дополнениями, деятельность субъекта хозяйствования, заключающаяся в приеме заказов от населения на изготовление мебели по индивидуальным проектам, разработке эскизов (чертежей), размещении заказа на производство отдельных частей мебели у сторонних организаций с последующей сборкой комплектующих на дому у заказчика в соответствии с ОКЭД классифицируется в подклассе 36130 «Производство кухонной мебели» - в части сборки кухонной мебели и подклассе 36140 «Производство прочей мебели» - в части сборки мебели для спальных и жилых помещений.

Отношения между исполнителями и потребителями при оказании бытовых услуг регулируются Правилами бытового обслуживания потребителей, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 декабря 2004 г. №1590, с изменениями и дополнениями.

Нередко салоны мебели оказывают своим заказчикам дополнительные сопутствующие услуги, например, по доставке и сборке мебели, дизайну помещений.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете, связанных с оказанием продавцами мебели дополнительных услуг покупателям, зависит от конкретных обстоятельств и прежде всего от условий начального договора: являются ли соответствующие действия обязанностью продавца (мебельного салона) и их стоимость включена в цену товара либо оказание услуг производится в рамках отдельного договора и соответственно за отдельную плату.

В первом случае доставка, сборка, установка и иные действия продавца являются неотъемлемой частью услуг торговли. В соответствии с подпунктом 3.1.4 пункта 3 СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2003 г. №22, с изменениями и дополнениями, торговля - это предпринимательская деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров.

В ситуациях, когда договором предусмотрена обязанность продавца доставлять и собирать мебель покупателям и стоимость данных услуг включена в стоимость реализуемой мебели, предоставление данных услуг является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (ст. 428 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Если за доставку, сборку мебели и иные услуги заказчик расплачивается отдельно и эти действия не являются неотъемлемой частью услуг по торговле (исполнения обязанности продавца по договору купли-продажи), а представляют собой самостоятельный вид предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете необходимо учитывать операции, связанные с оказанием сопутствующих услуг, отдельно от торговых операций. Конкретный порядок записей зависит от того, как именно организовано оказание таких услуг.

Услуги по доставке и сборке мебели

В случае если стоимость доставки уже включена в цену мебели, то есть отдельно за эти услуги покупатель не платит, и договор розничной купли-продажи предусматривает обязанность продавца доставить товар до места, указанного покупателем, никаких дополнительных записей, отражающих продажу товара, делать не нужно. Расходы, связанные с доставкой товаров покупателям, вне зависимости от того, делается ли это собственным транспортом или с привлечением сторонних организаций и предпринимателей, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию».

ПРИМЕР

Мебельный салон осуществляет собственными силами доставку и сборку приобретенной покупателями мебели: на балансе организации имеются автомобили, а в штате состоят водители, грузчики, сборщики мебели.

Стоимость доставки и сборки включается в продажную цену мебели. В течение месяца была реализована различная мебель на общую сумму 6000000 руб. (стоимость реализованной мебели - 3000000 руб.). В этом же периоде расходы, связанные с доставкой и сборкой мебели, составили:

сумма начисленной амортизации автомобиля - 140000 руб.;

стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ)

200000 руб.;

заработная плата водителей, грузчиков и сборщиков мебели, а также отчисления в ФСЗН и в БРУСП «Белгосстрах» - 800000 руб. В бухгалтерском учете торговой организации осуществляются следующие записи:

Если же за доставку покупатель рассчитывается отдельно, то порядок отражения в бухгалтерском учете записей зависит от того, кто именно доставляет приобретенный товар и как оформляются отношения сторон, связанные с доставкой.

С одной стороны, доставка может производиться собственным транспортом мебельного салона и штатными водителями-экспедиторами (грузчиками). В этом случае следует признать, что салон осуществляет два вида деятельности - торговлю мебелью и оказание услуг по доставке. Значит помимо документов на продажу мебели (товарного чека, накладных и т.д.) нужно также составлять отдельный акт об оказании транспортных услуг.

В бухгалтерском учете целесообразно признавать два вида выручки - от торговли мебелью и от оказания транспортных услуг и соответственно вести учет расходов по этим двум видам деятельности. В частности, расходы, связанные с оказанием услуг по доставке (амортизацию автомобилей, стоимость ГСМ, заработную плату водителей и грузчиков, страховые взносы и т.д.), следует относить в дебет счета 20 «Основное производство», и в дальнейшем по мере признания выручки от оказания этих услуг списывать себестоимость услуг по доставке товаров с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

ПРИМЕР

Услуги по доставке и сборке мебели оказываются покупателям по их желанию на основании отдельных договоров. Общая сумма выручки за месяц, полученная торговой организацией в размере 6000000 руб., складывается из выручки от реализации мебели в размере 4500000 руб. и выручки от оказания услуг по доставке и сборке мебели - 1500000 руб. Стоимость реализованной мебели - 3000000 руб. Расходы по доставке и сборке мебели состоят из:

суммы начисленной амортизации транспортного средства - 140000 руб.;

стоимости израсходованных ГСМ - 200000 руб.;

заработной платы водителей, грузчиков и сборщиков мебели, а также отчислений в ФСЗН и в БРУСП «Белгосстрах» - 800000 руб.

В этом случае в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

Для доставки товара также могут привлекаться сторонние организации и предприниматели. В этом случае мебельный салон становится не просто розничным продавцом мебели, но еще и посредником между покупателем и транспортной организацией в отношениях, связанных с доставкой товара. Заключать с покупателем или с транспортной компанией отдельный посреднический договор не обязательно, сам договор купли-продажи, предусматривающий обязанность продавца организовать доставку за счет покупателя силами третьих лиц, автоматически становится смешанным договором.

В такой ситуации в бухгалтерском учете сумма, поступающая от покупателя в оплату транспортных услуг, не считается доходом продавца-посредника. Выручкой от оказания посреднических услуг по организации доставки мебели покупателю силами третьего лица считается только посредническое вознаграждение. Порядок его определения может быть прописан в договоре купли-продажи, причем не обязательно в виде определенного процента от стоимости транспортных услуг, но и, к примеру, в виде разницы между суммой, взимаемой за доставку с покупателя, и суммой, подлежащей уплате перевозчику.

ПРИМЕР

Услуги по доставке и сборке мебели оказываются заказчикам за отдельную плату. Так как торговая организация не имеет собственного автомобиля, а также грузчиков и сборщиков мебели, то для оказания данных видов услуг привлекаются индивидуальные предприниматели (по посреднической схеме). В течение месяца от заказчиков получены денежные средства за:

реализованную мебель - 4500000 руб.;

доставку и сборку мебели - 1500000 руб.

Покупная стоимость реализованной мебели составляет 3000000 руб.

По итогам месяца индивидуальный предприниматель предъявил торговой организации счет и акт за оказанные им услуги по доставке и сборке мебели на общую сумму 1150000 руб.

В бухгалтерском учете торговой организации составляются следующие записи:

Услуги по дизайну помещений

Одним из видов услуг, оказываемых салонами мебели потенциальным заказчикам, являются консультации дизайнера по оформлению интерьера жилого помещения. Задача дизайнера - ознакомить клиента с модными течениями в сфере производства мебели, проинформировать о новинках в этой области, помочь создать собственный неповторимый стиль. В бухгалтерском учете операции, связанные с оказанием услуг по дизайну помещений, должны отражаться отдельно от операций по розничной торговле мебелью. Расходы, формирующие себестоимость данных услуг, следует отражать на счете 20 «Основное производство» и по мере их приемки заказчиком и признания выручки списывать на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

ПРИМЕР

Мебельный салон помимо розничной торговли мебелью осуществляет сопутствующий вид деятельности: дизайнер, состоящий в штате организации, осуществляет разработку индивидуальных дизайн-проектов по оформлению интерьеров жилых помещений. За месяц была получена выручка от оказания услуг по дизайну в размере 700000 руб. Заработная плата дизайнера, а также отчисления в ФСЗН и в БРУСП «Белгосстрах» составили 400000 руб., расходы на приобретение необходимых материалов (бумаги, карандашей и т.д.) - 120000 руб.

В бухгалтерском учете торговой организации при оказании данной услуги составляются следующие записи:

На практике возможны и более сложные схемы взаимодействия между заказчиком и мебельным салоном, оказывающим услуги по дизайну и оформлению интерьеров.

Например, заказчику может предоставляться оформление интерьера «под ключ»: когда, подготовив и согласовав с заказчиком проект интерьера, дизайнеры и другие работники мебельного салона осуществляют закупку (или организуют изготовление либо доставку мебели на заказ, в том числе из-за рубежа), доставляют, собирают и расставляют всю необходимую мебель, а также размещают прочие предметы интерьера (шторы, декоративные салфетки, вазочки, цветы и т.д.), в результате чего заказчик получает полностью готовое к использованию помещение.

При выполнении таких услуг можно согласовать с заказчиком общую стоимость готового интерьера без выделения стоимости мебели и соответственно дизайнерских услуг. В таком случае вся сумма, полученная от клиента, будет признана в качестве выручки, а расходы, связанные с исполнением договора (в том числе стоимость закупленной мебели), - включены в себестоимость работ (и отнесены в дебет счета 20 «Основное производство»).

Однако целесообразнее будет разделить услуги по изготовлению дизайн-проекта помещения (в стоимость которых могут быть включены и сопутствующие услуги по доставке, сборке, расстановке мебели и предметов интерьера) и хозяйственные операции по закупке необходимой мебели (предметов интерьера). В таком случае следует использовать общую схему учета розничной торговли или посреднических услуг, однако те активы, то есть мебель и предметы интерьера, которые временно находятся в распоряжении дизайнеров, оформляющих интерьер, нужно дополнительно принять к бухгалтерскому учету на счет 41 «Товары».

ПРИМЕР

Мебельный салон реализует мебель (в том числе на заказ в рамках посреднических договоров), а также оказывает услуги по оформлению дизайн-проектов помещений. В салон обратился заказчик, желающий оформить помещения в доме «под ключ». По условиям договора:

разработан дизайн-проект помещений. Общая стоимость услуг по дизайну (включая разработку дизайн-проекта, доставку и сборку мебели) для покупателя составила 2040000 руб., в том числе НДС - 340000 руб.

Фактические затраты салона на оказание дизайнерских услуг - 500000 руб. Во исполнение этого договора в кассу магазина был получен аванс от заказчика в размере 390000 руб. (в том числе НДС - 65000 руб.). В дальнейшем расчеты с клиентом осуществлялись при помощи банковской карты;

продана мебель из числа имеющейся на складе салона на общую сумму 4800000 руб. (в том числе НДС - 800000 руб.). Покупная стоимость данной мебели - 2200000 руб. Оплата произведена клиентом с помощью банковской карты;

организовано изготовление мебели по индивидуальному проекту. Общая стоимость изготовленной мебели согласно документам производителя - 30000000 руб.;

закуплены сопутствующие предметы интерьера (шторы, гардины, цветы и т.д.) на сумму 1500000 руб. В соответствии с условиями посреднического договора вознаграждение салона составляет 5% от стоимости закупаемых для клиента товаров. Во исполнение посреднического договора в момент его заключения с клиента получено в безналичном порядке 25000000 руб., окончательные расчеты произведены с использованием банковской карты после утверждения полного отчета посредника;

произведена доставка, сборка, установка мебели и окончательное оформление интерьера.

В бухгалтерском учете торговой организации составляются следующие бухгалтерские записи:

бухгалтерский мебель продавец доставка

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с предоставлением салоном мебели дополнительных услуг, зависит от многих факторов: формулировок, содержащихся в договоре купли-продажи, наличия посреднических договоров либо отдельных договоров на оказание услуг (по доставке, транспортировке и др.).