Налогоплательщики:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами;
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, и получающие доходы от источников в РФ.
Налоговые резиденты – это физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217 НК РФ):
- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком), а также иные выплаты и компенсации.
- пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии, накопительная пенсия и т.д.;
- компенсационные выплаты (федеральные, региональные, местные – в пределах установленных норм), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждениям здоровья;
- алименты, полученные налогоплательщиком;
- суммы единовременной материальной помощи;
- суммы, уплаченные работодателями (из чистой прибыли) за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям подопечным в возрасте до 18 лет;
- стипендии и т.д.
Налоговая база:
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Налоговый период: Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки:
- налоговая ставка устанавливается в размере 13%, к доходам, облагаемым по этой ставке, относятся: заработная плата, премии, подарки от организации, выигрыши в лотереях, доходы от продажи личного имущества, от сдачи имущества в аренду, доходы от предпринимательской деятельности и т.д.
- налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 руб.;процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в случае, если сумма процентов по условиям договора меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств (9% по займам в иностранной валюте).
- налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, за исключением доходов в виде дивидендов, получаемых от российских организаций и облагаемых по ставке 15% и доходов от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, облагаемых по ставке 13% и т.п.
Налоговые вычеты:
Налоговые вычеты – это вычеты, на которые может быть уменьшен доход физического лица. Налоговые вычеты предусмотрены только для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки (30 %, 35 %, 9 %), налоговые вычеты не применяются.
Виды налоговых вычетов:
- стандартные налоговые вычеты. Налогоплательщики (родители, приемные родители) имеют право на стандартный налоговый вычет на обеспечение детей в сумме 1400 руб.: – на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет; – на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет; – на третьего и каждого последующего ребенка вычет – 3000 руб. В отношении доходов индивидуального предпринимателя вычеты предоставляет налоговый орган, в отношении доходов работников – работодатель;
- социальные налоговые вычеты связаны с затратами налогоплательщика на обучение и лечение (предоставляет налоговый орган по за-явлению налогоплательщика);
- имущественные налоговые вычеты предоставляет налоговый орган (при подаче декларации) – при продаже имущества или работодатель – при покупке имущества;
- профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговый орган при подаче декларации (затраты индивидуального предпринимателя при выполнении им профессиональной деятельности);
- инвестиционные налоговые вычеты предоставляет налоговый орган при подаче декларации (сумма денежных средств, внесенных налогоплательщиком на индивидуальный инвестиционный счет и т.п.).
Порядок исчисления налога: сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Порядок и сроки уплаты для налоговых агентов: Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Пример задачи.
Работница организации Ковалева А. Н., до февраля 2016 года не состоящая в зарегистрированном браке (вдова), содержит 12-летнего ребенка. Ежемесячный доход сотрудницы за период с января по май 2016 года составлял 20 000 рублей. 17 февраля 2016 года был зарегистрирован повторный брак сотрудницы.
Требуется рассчитать сумму налога на доходы физлица за указанный период.
Решение:
До момента регистрации повторного брака сотрудница имела право на двойной налоговый вычет на ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). После вступления в брак, с марта 2016 года она потеряла это право, и вычет на ребенка Ковалевой А. Н. далее должен предоставляться в одинарном размере.
Сумму налога за период с января по май 2016 года следует рассчитывать следующим образом:
| НДФЛ за месяц= (НБ – НВ) * 13/100. | (3) |
НДФЛ за месяц – налог на доходы физических лиц за месяц;
НБ – налоговая база;
НВ – налоговый вычет.
НДФЛ за январь = (20 000 – (1 400 × 2)) × 0,13 = 2 236 руб.
НДФЛ за февраль = (20 000 – (1 400 × 2)) × 0,13 = 2 236 руб.
НДФЛ за март = (20 000 – 1 400) × 0,13 = 2 418 руб.
НДФЛ за апрель = (20 000 – 1 400) × 0,13 = 2 418 руб.
НДФЛ за май = (20 000 – 1 400) × 0,13 = 2 418 руб.
Всего за указанный период сумма начисленного налога с дохода Ковалевой А. Н. составит:
2 236 + 2 236 + 2 418 + 2 418 + 2 418 = 11 726 руб.
Сумма налога на доходы физического лица за указанный период – 11 726 руб.