К иным активным операциям с клиентами относятся:
- исполненные обязательства (счета 2Х50 групп 20-25, кроме 26),
- средства, предоставленные клиентам по сделкам РЕПО (счета 2Х52 групп 20, 21, 23, 25),
- средства, перечисленные клиентам в качестве обеспечения исполнения обязательств (счета 2Х53 групп 20, 21, 23, 25),
- прочие активные операции (счета 2Х59 групп 20-26).
Счета 2Х50 предназначены для учета средств, перечисленных за клиентов при исполнении банком выданных им обязательств (при исполнении аваля, акцепта, индоссамента по векселям, гарантии, аккредитива).
Счета 2Х52 предназначены для учета средств, предоставленные клиентам по сделкам РЕПО.
Счета 2Х53 предназначены для учета средств, перечисленных клиентам в качестве обеспечения банком исполнения своих обязательств.
По дебету счетов отражаются суммы задолженности клиентов. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие от клиентов в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной, просроченной задолженности.
Аналитический учет ведется по каждому договору.
Учет формирования и использования резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску.
В соответствии с действующими требованиями, при возникновении рисков потери части активов, размещенных в форме кредитов (кредитных рисков), банки обязаны создавать резервы с отнесением суммы сформированных резервов на расходы банка. Для учета созданных по кредитам и иным активным операциям с клиентами резервов используются пассивные счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».
Формирование резервов по кредитам отражается в учете проводкой:
В белорусских рублях:
Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
Кредит счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».
В иностранной валюте:
Дебет 9420 К 6911
Д 6901 Кредит счета группы 29
При уменьшении резервов по кредитам и иным активным операциям с клиентами составляется проводка
В белорусских рублях:
Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
Кредит 8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».
В иностранной валюте:
Дебет счета группы 29 Кредит 6901
Дебет 6911 – по курсу на дату совершения операции
Кредит 8420 – по курсу на дату создания спец резерва
Кредит8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Дебет9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва по активам;
При списании кредитной задолженности клиента за счет созданного банком резерва составляются проводки:
А) В белорусских рублях:
Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга
Одновременно
Приход 99892 «Задолженность клиентов по активам, списанная из-за невозможности взыскания».
Б) в иностранной валюте - аналогично:
Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга
Одновременно
Приход 99892 «Задолженность клиентов по активам, списанная из-за невозможности взыскания».
В) Списание безнадежной задолженности в иностранной валюте за счет специального резерва по активам, созданного в белорусских рублях и приведенного в соответствие сумме расчетного специального резерва по активам по официальному курсу на дату совершения операции, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д 29XX Кредит6911
Дебет6901 "Валютная позиция" Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга
Приход: 99892 «Задолженность клиентов по активам, списанная из-за невозможности взыскания» - в валюте задолженности.
При частичном или полном поступлении от должника денежных средств по погашению ранее списанной суммы безнадежной задолженности:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит8510 "Поступления по ранее списанным долгам".
Расход 99892.
При частичном или полном поступлении от должника денежных средств в иностранной валюте в случаях, установленных законодательством, используются балансовые счета 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
Тема 6. Бухгалтерский учет операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов