Учет реализации по методу определения выручки по отгрузке имущества на экспорт

При использовании метода определения выручки от реализа­ции имущества по его отгрузке на экспорт отражение выручки от реализации имущества по кредиту счетов учета реализации произ­водится на дату предъявления покупателю расчетных документов при условии отгрузки имущества.

По мере отгрузки товаров и другого имущества на экспорт и предъявления счетов к оплате на контрактную их стоимость, пере­считанную в денежную единицу Республики Беларусь по офици­альному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления экспорта, в бухгалтерском учете делает­ся запись: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счетов учета реализации (90 «Реализация», 91 «Операци­онные доходы и расходы»).

В соответствии с международной практикой расчеты за экс­портные товары могут вестись в различных формах, поэтому для учета расчетов с иностранными покупателями к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

— 62-1 «Расчеты с иностранными покупателями в порядке ин­кассо»;

— 62-2 «Расчеты с иностранными покупателями по аккреди­тивной форме расчетов»;

— 62-3 «Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету»;

— 62-4 «Расчеты с иностранными покупателями по предостав­ленному коммерческому кредиту»;

— 62-5 «Расчеты с иностранными покупателями векселями (траттами), полученными в иностранной валюте»;

— 62-5 «Авансы полученные».

Следует отметить, что предприятия и организации могут уточ­нять содержание отдельных субсчетов, исключая и дополняя их, а также вводить дополнительные субсчета, оговорив это в приказе об учетной политике.

Одновременно фактическая себестоимость отгруженных това­ров и другого имущества списывается в дебет счетов учета реали­зации (90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы») в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета этих ценностей (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти­вы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.). Коммерческие расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на реали­зацию», приходящиеся на реализованные товарно-материальные ценности, списываются в дебет счетов учета реализации в коррес­понденции с кредитом счета 44 «Расходы на реализацию». Начис­ление налогов, уплачиваемых из выручки от реализации, отража­ется по дебету счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные до­ходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам». Финансовый результат от экспортной операции в конце ме­сяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

По мере поступления валютной выручки за отгруженные това­ры и другое имущество на транзитный валютный счет или в кассу предприятия дебетуются счета учета денежных средств (50 «Кас­са», 52 «Валютные счета») и кредитуется счет 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками» — на сумму поступившей валюты, пере­считанную в национальную денежную единицу Республики Бела­русь по официальному курсу национального банка страны на дату поступления денежных средств. При этом суммы дебиторской за­долженности, числящиеся по дебету счета 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», подлежат переоценке при изменении На­циональным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату поступления валютных средств в уплату по экспорт­ному контракту или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный месяц, если денежные средства до конца месяца не поступили. Возникающие при переоценке дебиторской задолжен­ности положительные курсовые разницы отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» (при положительных курсовых разницах). При отрицательных курсо­вых разницах составляется обратная проводка. Учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» курсовые разницы по мере прове­дения расчетов по дебиторской задолженности списываются на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» в размере не ме­нее 10 % фактической себестоимости реализованной продукции, работ, услуг (в торговле — издержек обращения).

Если условиями контракта предусмотрена предварительная оплата по экспортному контракту, то по мере поступления ино­странной валюты от покупателя дебетуются счета 50 «Касса», 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» и креди­туется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные». Поступившие суммы аванса пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на транзитный валютный счет или в кассу предприятия. Поступившие валютные авансовые платежи распределяются в об­щеустановленном порядке.

При отгрузке товаров и другого имущества на экспорт на их контрактную стоимость, пересчитанную в денежную единицу Рес­публики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления экспорта, в бухгалтерском учете составляется проводка: дебет счета 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками» и кредит счетов учета реали­зации (90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы»). При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подле­жат переоценке при изменении Национальным банком Республи­ки Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки имущест­ва или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если отгрузка имущества в отчетном периоде не произведе­на). Возникающие при переоценке задолженности положитель­ные курсовые разницы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (при положительных курсовых разницах»). При отрицательных курсовых разницах со­ставляется обратная проводка. Учтенные на счете 97 «Расходы бу­дущих периодов» курсовые разницы по кредиторской задолжен­ности в конце месяца списываются на счет 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы» в размере не более 10 % фактической се­бестоимости реализованной продукции, работ, услуг (в торгов­ле — издержек обращения).

В зависимости от взаимоотношений с иностранными покупа­телями и конъюнктуры рынка предприятие может предоставлять покупателю отсрочку платежа за товар. Если отсрочка платежа составляет более двух месяцев, то эта форма расчетов называется «реализация на условиях коммерческого кредита». Обычно от 5 до 20 % стоимости товара, реализуемого на условиях коммерческого кредита, оплачивается покупателем при отгрузке товара, а на остальную сумму дается отсрочка платежа. Часто на сумму кредита продавец выписывает вексель, который акцептуется покупателем. За предоставленный товарный кредит покупатель дополнительно уплачивает проценты. Кредит может погашаться поквартально равными долями, включая проценты.

Возможен и другой порядок погашения кредита. Чтобы пра­вильно отразить в бухгалтерском учете расчеты с покупателями при реализации товаров на условиях коммерческого кредита, предварительно рассчитывают стоимость кредита (сумму подле­жащих уплате процентов за кредит). Стоимость кредита рассчиты­вают по следующей формуле:

с_к ⁼ ^(к-,-) •?_ср • р_к,

где t_cp — средний срок кредита;

Р_к — годовые процентные ставки за кредит;

п

^(К₍) — сумма кредита за п лет.

;=1

В свою очередь средний срок кредита рассчитывается по фор­муле

£(К,- -t,)J]Г(К,)

U=l

Сумму рассчитанных процентов за кредит в учете отражают от­дельной бухгалтерской записью при отражении реализации това­ров на экспорт.

Как правило, право собственности на товар переходит от про­давца на покупателя при отгрузке товара, поэтому реализация то­варов на экспорт отражается в бухгалтерском учете по моменту их отгрузки иностранному покупателю и выписке платежных доку­ментов. Учет расчетов с покупателями за товары, проданные на условиях коммерческого кредита, ведут на счете 62«Расчеты с по­купателями и заказчиками», субсчет «Расчеты за товары, реализуе­мые на условиях коммерческого кредита». При отгрузке товаров иностранному покупателю на их контрактную стоимость, пере­считанную в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления экспорта, в учете делают запись: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации». Одновременно списывают на реализацию факти­ческую себестоимость отгруженных на экспорт товаров провод­кой: дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реали­зации» и кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. Коммерческие расходы, связанные с реализацией товаров на экс­порт, списывают в дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себе­стоимость реализации» с кредита счета 44 «Расходы на реализа­цию», затем начисляют налоги, уплачиваемые из выручки от реа­лизации продукции (товаров), проводкой: дебет счета 90 «Реализа­ция» и кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», определяют и спи­сывают финансовый результат от экспортной сделки. На сумму начисленных процентов за кредит дебетуют счет 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» и кредитуют счет 98 «Доходы будущих периодов». На сумму первоначального взноса за товар в учете де­лают запись: дебет счетов учета денежных средств (50 «Касса», 52 «Валютные счета» и др.) и кредит счета 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками».

Поступившие очередные платежи, включая проценты за кре­дит, отражают по дебету счетов учета денежных средств (50 «Кас­са», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками». Если курс иностранной валюты изме­нился, производят дооценку дебиторской задолженности, что в учете отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», суб­счет «Курсовые разницы» (при положительных курсовых разни­цах). При отрицательных курсовых разницах составляют обратную проводку. Одновременно сумму процентов за кредит включают в операционные доходы проводкой: дебет счета 98 «Доходы буду­щих периодов» и кредит счета 91 «Операционные доходы». В кон­це месяца курсовые разницы, включенные в доходы будущих пе­риодов, списываются на внереализационные доходы в размере не менее 10 % от фактической себестоимости реализованной продук­ции, но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе до­ходов будущих периодов.