ТЕМА 2. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности в РФ. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА.

Нормативными актами I уровня является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307- ФЗ от 30 декабря 2008 года и дополняющие Федеральное законодательство постановления Правительства РФ по отдельным вопросам аудиторской деятельности.

307-ФЗ дает определения аудита, аудитора, аудиторской организации, обязательного аудита, регламентирует права, обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц, утверждает критерии независимости аудитора, требования контроля качества аудита, условия получения и аннулирования квалификационного аттестата, устанавливает органы управления аудиторской деятельностью в РФ.

Постановлением Правительства от 30.11.2005г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» определены правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита организаций, в уставном капитале которых доля государственной или муниципальной собственности составляет не менее 25 %.

Нормативными актами II уровня являются Международные стандарты аудита, поскольку, начиная с 1 января 2018 г. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные Советом по аудиторской деятельности при участии профессиональных аудиторских объединений и утвержденные Правительством РФ, утратили силу.

МСА обязательны для применения любой аудиторской фирмой в первую очередь при проведении обязательного аудита.

Среди таких стандартов, например, выделим следующие: МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», МСА 500 «Аудиторские доказательства», МСА 530 «Аудиторская выборка» и другие.

К нормативным документам 3 уровнямогут быть отнесены методики и методические рекомендации по проведению аудита отдельных участков:

1. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и задолженности перед бюджетом при проведении аудита и оказания соответствующих услуг». Совет по аудиторской деятельности 23.04.2004 г. Одобрено Советом по аудиторской деятельности.

2. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми организациями». Утверждены Комиссией по аудиторской деятельности 11.07.2000 г.

3. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретных случаях (инвентаризация). Утверждены Совет по аудиторской деятельности 25.12.2005 г.

4. Методические рекомендации по организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Утверждены Советом по аудиторской деятельности 21.10.2003 г.

К IV уровнюотносятся внутренние и внутрифирменные стандарты. Внутренние стандарты разрабатываются и утверждаются аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями и обязательны для применения членами данных объединений.

Внутрифирменные стандарты разрабатываются специалистами (методологическими отделами) аудиторских фирм и обязательны для применения всеми работниками конкретной фирмы. Количество внутренних стандартов неограниченно, их содержание является коммерческой тайной и не должно противоречить положениям федеральных стандартов и федерального закона 307-ФЗ.

Требования, предъявляемые к внутренним стандартам:

1. соответствие положениям ФЗ № 307 и Федеральных стандартов;

2. соответствие структуры внутренних стандартов структуре Федеральных стандартов;

3. обязательность определения отдельных положений и процедур аудиторской деятельности (осуществление внутреннего контроля качества аудита, порядок расчета уровня существенности, порядок планирования и оформления аудиторских услуг).

Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат.

Аудиторская фирма – коммерческая организация, имеющая любую организационно-правовую форму (кроме ОАО) и осуществляющая аудиторскую деятельность.

Для получения права на аудиторскую деятельность в штате аудиторской фирмы должно быть не менее пяти аудиторов и не менее 50 % граждан РФ, постоянно проживающих на территории РФ (75 % граждан РФ, если руководитель аудиторской организации - иностранный гражданин).

В соответствии со ст. 5 ФЗ № 307, аудиторская фирма и аудиторы имеют право:

- предлагать свои услуги в соответствии с правом осуществления аудиторской деятельности;

- самостоятельно выбирать формы и методы проверки;

- до подписания договора на проведение аудиторской проверки знакомиться с данными бухгалтерского учета, БФО, получать разъяснения от сотрудников для оценки качества и внутреннего контроля;

- проверять в полном объеме документацию, отражающую финансово-хозяйственную деятельность и фактическое наличие имущества учтенного в этой документации;

- запрашивать у аудируемого лица аудиторское заключение других организаций и материалы контролирующих органов за любой период;

- получать у руководителей других должностных лиц разъяснения в устной и письменной форме;

- привлекать на договорной основе индивидуальных аудиторов и экспертов;

- запрашивать информацию о финансово-хозяйственной деятельности у третьих лиц при письменном согласовании с аудируемым лицом;

- отказаться от проверки или выражения мнения о достоверности БФО при возникновении факторов, способных оказать влияние на объективность вывода аудитора или не предоставлении всей необходимой документации.

Обязанности аудиторской фирмы и аудитора:

1. предъявлять документ, подтверждающий право осуществления аудиторской деятельности;

2. соблюдать действующее законодательство в области аудиторской деятельности;

3. предоставлять проверяемому лицу подробную информацию о нормативных актах, регламентирующих аудиторскую деятельность, и актах, на которых основаны выводы аудитора о выявленных ошибках и искажениях;

4. своевременно предупреждать клиентов о необходимости привлечения эксперта для проведения проверки;

5. обеспечить конфиденциальность полученной информации и сохранность документации, переданной клиенту для проверки;

6. своевременно, в соответствии с договором, предоставить аудиторское заключение.

Федеральным законом 307-ФЗ определен перечень прав и обязанностей аудируемых лиц- проверяемых организаций и индивидуальных предпринимателей, подлежащих обязательной аудиторской проверке.

Права аудируемых лиц:

- самостоятельно выбирать аудиторскую фирму для проведения аудита (если законодательно не установлено проведение для этих целей конкурса), при этом должны быть соблюдены условия, установленные законодательством РФ, а также сроки предоставления аудиторского заключения;

- поручить проведение аудиторской отчетности подразделений и филиалов разным аудиторским фирмам;

- получать исчерпывающую информацию от аудиторских фирм о законодательных и нормативных актах РФ, регулирующих аудиторскую деятельность, а также о нормативных и законодательных актах, на которых основываются выводы аудиторского заключения;

- по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторской фирме, проводящей аудит, не препятствуя при этом проведению аудиторской проверки и получению аудиторских доказательств;

- обращаться в государственные органы, лицензирующее аудиторскую деятельность, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими фирмами законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных и этических принципов аудитора.

Обязанности аудируемых лиц:

1. заключать договора на проведение обязательного аудита с аудиторскими фирмами. Аудируемое лицо, подлежащее обязательному аудиту не в праве предпринимать какие-либо действия в целях отклонения от проведения обязательной проверки;

2. не препятствовать аудиторским фирмам в своевременном и полном проведении аудиторских проверок, создавать все условия, необходимые для проведения аудита и предоставлять всю необходимую документацию для осуществления аудита и давать по устному или письменному запросам аудитора исчерпывающие разъяснения в устной или письменной форме;

3. предоставлять по запросам проверяющих аудиторских фирм заключений и актов по результатам проверок, проведенных у них другими аудиторскими фирмами и контролирующими органами;

4. не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

5. оперативно устранять в ходе аудиторской проверки выявленные аудиторской фирмой нарушения правил ведения бухгалтерского учета и состояния БФО;

6. своевременно оплачивать услуги аудиторской фирмы, осуществляющей аудит в соответствии с договором на проведение аудита.

Этика аудитора

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходи­мость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных ка­честв и профессиональной ответственности аудиторов профессио­нальные аудиторские организации разрабатывают этические ко­дексы аудиторов.

Существует международный этический кодекс аудитора, на основе которого разработан кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации, одобренный Аудиторской па­латой России.

Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех воз­можных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудито­ра, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и нано­сят ему моральный и материальный ущерб.

Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает пори­цания и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудито­ров, лишения квалификационного аттестата на прове­дение аудиторской деятельности.

Приведем важнейшие требования к деятельности аудитора.

Объективность и внимательность. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть толь­ко достаточный объем требуемой информации.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, они обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская того, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны воздействовали на объек­тивность их суждений.

В заключении или в другом документе, составленном в резуль­тате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан без каких-либо оговорок заявить о своей независимости от клиента; в случае наличия подобной зависимости он должен отказаться от оказания профессиональных услуг.

Компетентность. Принимая обязательство оказать определен­ные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и про­фессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных ак­тов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соот­ветствующих его квалификационному аттестату.

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалис­тов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финан­совой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Соблюдение конфиденциальности информации. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиен­тов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ог­раничения во времени и независимо от продолжения или прекра­щения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информа­цию клиента, ставшую ему известной при выполнении професси­ональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информа­ции клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

когда это разрешает клиент с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

когда это предусмотрено законодательными актами или реше­ниями судебных органов;

для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе офи­циального расследования или частного разбирательства, проводи­мого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в дей­ствия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор несет ответственность за сохранение конфиденциаль­ной информации своими помощниками и всем персоналом фирмы.

Соблюдение налогового законодательства. Аудиторы не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг в области налогообло­жения аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен спо­собствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от упла­ты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить ад­министрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хо­зяйственного) общества и предупредить их о возможных послед­ствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его реко­мендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что он сам несет ответствен­ность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности.

Соответствие платы за профессиональные услуги их объему. Плата за профессиональные услуги аудитора соответствует нор­мам профессиональной этики, если ее размер зависит от объема предоставленных услуг. Она может зависеть от сложности оказыва­емых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторите­та и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен за­висеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами.

Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм рас­четов наличными.

Доброжелательное отношение к другим аудиторам. Аудиторы обязаны воздерживаться от необоснованной критики деятельнос­ти других аудиторов и иных сознательных действий, причиняю­щих ущерб коллегам по профессии, от нелояльных действий по отношению к коллеге при замене клиентом аудитора, содейство­вать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора.

Информирование вновь назначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением конфиденциальности.

Вновь приглашенный аудитор, если он был приглашен не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем со­гласиться на предложение, обязан запросить прежнего аудитора и убедиться, что не существует профессиональных причин для от­каза.

Лояльность по отношению к аудиторской фирме. Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фир­мы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать повышению ее авторитета и ее дальнейшему раз­витию, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение про­фессиональных обязанностей, преданности и непредубежденнос­ти, постоянном совершенствовании организации аудиторских ус­луг, их профессионального содержания.

Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессио­нальной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аудиторы, сотрудничающие с аудиторской фирмой, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенство­ваться профессионально, проявлять осторожность и взвешенность при составлении документов, направляемых клиентам, во взаимо­отношениях с ними руководствоваться профессиональными нор­мами и интересами фирмы.

Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обя­заны воздерживаться от осуждения своих прежних руководителей и коллег, обсуждения организации и методов работы в прежней фирме, разглашения известной им конфиденциальной информа­ции и документов аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.

Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудитор­скую фирму, обязан передать фирме всю имеющуюся у него доку­ментальную и иную профессиональную информацию.

Соответствующее отношение к средствам массовой информации. Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, спе­циальных изданиях аудиторов, адресных и телефонных справочни­ках, публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, ру­ководителей и сотрудников аудиторских фирм.

Не допускаются реклама и публикации, противоречащие про­фессиональной этике аудиторов.

Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты кото­рых предполагается публиковать для всеобщего обозрения, а так­же от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

Соблюдение положений о несовместимости действий аудитора. Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может по­влиять на его объективность и независимость, соблюдение приорите­та общественных интересов либо на репутацию профессии в целом.

Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикую­щим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматрива­ется как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Выполнение аудитором одновременно двух профессиональных услуг и заданий или более не может рассматриваться как несовме­стимые действия.

Этические нормы поведения аудитора остаются неизменными независимо от того, оказывает ли он профессиональные услуги в своем или иностранном государстве.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказывае­мых в другом государстве, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в этом государстве.