Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций. Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках. Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года. К некоторым категориям юридических лиц применяются льготные ставки налога на прибыль.
¾ 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен;
¾ 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций.
Для остальных налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.
Японские исследователи налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.
Налог на прибыль в международных холдинговых компаниях
Международные холдинговые компании имеет на Мальте оншорной местной компании. Она является налоговым резидентом, и на нее распространяется действие соглашений об избегании двойного налогообложения, подписанных Мальтой с 37 странами, включая РФ.
Международная холдинговая компания получает прибыль от инвестиций в виде дивидендов, процентов, лицензированных платежей и других. Прибыль зачисляется на специальный “счет иностранной прибыли”, и для нее предусмотрена налоговая скидка в размере 25%. Для получения скидки необходимо представить аудиторский сертификат, который подтверждает, что прибыль изъята из иностранного источника.
Акционеры-нерезиденты Международной холдинговой компании имеют право на возврат налоговой суммы в размере 2/3 от общего налога. “Участвующий пакет акций” возможен в случае:
¾ Международные холдинговые компании владеют 10% и более обыкновенных акций компании, не являющиеся резидентом
¾ Международные холдинговые компании владеет менее чем 10% акций компании- нерезидента Мальты
¾ Международные холдинговые компании инвестирует в компанию не менее 500 тыс. мальтийских лир
Основная особенность и преимущество “участвующего” холдинга состоит в том, что акционеры-нерезиденты, имеют право на полный возврат налога, уплаченного холдинговой компанией.
В соответствии с мальтийским законодательством существует следующая схема начисления налога на прибыль Международных холдинговых компаний.
Налоговая база определяется как прибыль, поступающая от иностранного источника, плюс 25% от этой прибыли.
Налог на прибыль МХК - 35% от вышеуказанной суммы.
Налоговая скидка – 25% от прибыли.
Возврат налога для акционеров-нерезидентов:
¾ для “участвующего” холдинга - полный возврат суммы уплаченного налога на прибыль;
¾ для обычного холдинга-2/3 от уплаченной суммы налога.
Таким образом, налог на прибыль МХК можно снизить с 35% до 0% для “участвующего” холдинга и до 6,25% для обычной холдинговой компании.
| Приведем пример расчета налога на прибыль (в мальтийских лирах-мл) для обычного холдинга. 1. размер прибыли от иностранного источника 1000мл 2. 25% прибыли 250мл 3. Налоговая база 1250мл 4. начисленный налог на прибыль (35% от 1250) 437,50мл 5. налоговая скидка (25% от 1000) 250мл 6. уплаченный налог 187,50мл 7. возврат налога акционерам (2/3 от 187,50) 125мл 8. фактический налог, уплаченный на Мальте 62,50мл 9. размер фактического налога в % от прибыли 6,25мл |
Заключение.
На основе выше изложенного можно сделать следующие выводы.
В складывающейся обстановке отдельные страны и территории вынуждены формировать национальную налоговую политику не только с учетом внутренних особенностей, но и с учетом возрастающей конкуренции на мировом рынке.
Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивают основное пополнение правительственных бюджетов и играют существенную роль в экономике развитых стран.
Низкая ставка корпоративного налога еще не означает низкую налоговую нагрузку и наоборот. Размер корпоративного налога в Японии самый высокий среди стран ОЭСР, а показатель налогового бремени – самый низкий, и, наоборот, в Швеции ставка налога на прибыль корпораций одна из самых низких, а налоговая нагрузка – самая высокая среди тех же стран.
Средняя ставка корпоративного налога на прибыль новых десяти стран-членов находится на уровне 21%, в то же время как средний показатель для ЕС составляет 31,7%.
В определенных условиях некоторые европейские страны вынуждены пойти на сокращение налогов на прибыль. В частности, Австрия объявила о планируемом снижении с 1 января 2005г. корпоративного налога с 34% до 25%. Кроме снижения налога на прибыль корпораций, многие страны с целью привлечения иностранных инвестиций идут на уменьшение или отмену других налогов на капитал. Норвегия, Швеция, Дания, Австрия и некоторые другие европейские страны установили низкие фиксированные ставки налога на прибыль, полученную по процентам и дивидендам.
Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.
Акционерные компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного налога с физических лиц.
Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию. Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет.
Используемая литература.
1. Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 (ред. от 05.08.2000) "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
2. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2004.-191с.
3. Международное налогообложение: пер. с англ. – М.: ЮНИТИ,
2005. – 375с.
4. Петров А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: – М.: Юрайт-Издат,2005.-720с.
5. Русаковой И.Г., Кашина В.А.. Налоги и налогообложение: - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004.-495с.
6. Черника Д.Г. Налоги: Учебное пособие / Под ред. – М.: Финансы и статистика, 2004.-205с.
7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2005.-576с.
8. Максудова З.Г. Методические рекомендации по разработки написанию рефератов. – 2005.- 10с.
9. ²Банковское дело², 2004, №4
10. "Главбух" Д.Ю. Новиков, Д.Л. Куликов, Налог на прибыль в 2004 году, Москва, 2004 г.
11. KPMG, Corporate Tax Rate Survey, 2003.
12. OECD, ²Tax Rates Are Falling², March-April 2004.
13. ²OECD in Figures², OECD Observer, 2003.
Приложение
Таблица №1
Динамика величины корпоративного налога на прибыль в странах ОЭСР[3]
| Страна | Ставка корпоративного налога, %[4] | ||
| 1986г. | 2003г. | изменение 1986-2003гг. | |
| Австралия | -15 | ||
| Австрия | |||
| Бельгия | -6 | ||
| Канада | -8 | ||
| Дания | -18 | ||
| Финляндия | -4 | ||
| Франция | -12 | ||
| Германия | -16 | ||
| Вьетнам | 40/46 | 25/32[5] | -15 / -14 |
| Греция | -9 | ||
| Исландия | -21 | ||
| Ирландия | -26 | ||
| Италия | |||
| Япония | -16 | ||
| Южная Корея | -2 | ||
| Мексика | |||
| Новая Зеландия | -12 | ||
| Норвегия | |||
| Испания | |||
| Швеция | -24 | ||
| Швейцария | -2 | ||
| Турция | -13 | ||
| Великобритания | -5 | ||
| США | -11 | ||
| ОЭСР | -9 |
Таблица №2.
| Доходы, полученные от сбора налогов[6] | |||||
| Страна | Общий налоговый доход, % ВВП | Структура налогов, % от общего налогового дохода | |||
| налог на прибыль физ. лиц | налог на прибыль юр. лиц | налог на товары и услуги | другие доходы[7] | ||
| Бельгия | 45,6 | 31,0 | 8,1 | 25,4 | 35,5 |
| Канада | 35,8 | 36,8 | 11,1 | 24,4 | 27,7 |
| Дания | 48,8 | 52,6 | 4,9 | 32,5 | 10,0 |
| Финляндия | 45,9 | 30,8 | 11,8 | 29,1 | 28,3 |
| Франция | 45,3 | 18,0 | 7,0 | 25,8 | 49,2 |
| Германия | 37,9 | 25,3 | 4,8 | 28,1 | 41,8 |
| Италия | 42,0 | 25,7 | 7,5 | 28,4 | 38,4 |
| Япония | 27,1 | 20,6 | 13,5 | 18,9 | 47,0 |
| Швеция | 54,2 | 35,6 | 7,5 | 20,7 | 36,2 |
| Швейцария | 35,7 | 30,6 | 7,9 | 19,7 | 41,8 |
| Великобритания | 37,4 | 29,2 | 9,8 | 32,3 | 16,1 |
| США | 29,6 | 42,4 | 8,5 | 15,7 | 33,4 |
| ЕС | 41,6 | 25,6 | 9,2 | 30,0 | 35,2 |
| ОЭСР | 37,4 | 26,0 | 9,7 | 31,6 | 32,7 |
Таблица №3.
| Ставки налога на прибыль, действующие в регионах | ||
| Провинция, территория | Основная ставка, % | Основная федерально-провинциальная ставка, % |
| Ньюфаундленд | 14[8] | 43,12 |
| Новая Шотландия | 45,12 | |
| о.Принца Эдуарда | 44,12 | |
| Манитоба | 46,12 | |
| Саскачеван | 46,12 | |
| Альберта | 15,5 | 44,62 |
| Брит. Колумбия | 16,5 | 45,62 |
| Северо-западные территории | 43,12 |
[1] OECD, Statistics on the Memder Countries, 2003.
[2] UNCTAD/PRESS/PR/2003/90, September 2003.
[3] OECD, ²Tax Rates Are Falling², March-April 2004
[4] ставка корпоративного налога включает только федеральный налог на прибыль.
[5] 25%-ный налог установлен для резидентных компаний со 100%-ным иностранным капиталом; 32%-ный для местных компаний и филиалов иностранных компаний, банков и юридических фирм.
[6] ²OECD in Figures², OECD Observer, 2003.
[7] Включая отчисления на социальное страхование.
[8] Ньюфаундленд снижает ставку для компаний, создающих более 10 рабочих мест с полной занятостью и инвестициями не менее $500000.