Бухгалтерский учет имеет систему счетов, которые в достаточной мере отражает всю финансово – хозяйственную деятельность организации.
Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания:
ü Имущества по составу и размещению
ü Имущества по источникам образования (обязательства)
ü По хозяйственным операциям в сферах снабжения, производства и продажи. (см приложение)
Понятие и характеристика основных счетов.
Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению по источникам его образования. Основными они являются потому что учитываемые на них объекты служат основной хозяйственной деятельности предприятия. Их три группы:
§ Основные активные
§ Основные пассивные
§ Основные активно – пассивные (расчетные)
Основные активные счета применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а так же расчетов с дебиторами. Сальдо дебетовое.
Структура основного активного счета.
| Дебет | Кредит |
| Начальный остаток – наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации. Оборот – поступление имущества или увеличение долга дебиторов данной организации. Конечный остаток – наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации на конец отчетного периода. | Расход – (выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской зодолженности. |
Основные пассивные счета применяются для учета и изменения капиталов, фондов, полученного финансирования, дарения, кредитов, займов, обязательств организации расчетов с кредиторами. Сальдо кредитовое.
| Дебет | Кредит |
| Оборот – уменьшение обязательств и задолженности. | Начальный остаток – наличие обязательств и задолженности на начало отчетного периода. Оборот – увеличение обязательств и задолженности. Конечный остаток – наличие обязательств и задолженности на конец отчетного периода. |
Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначенные для учета расчетов организации с разными организациями и лицами. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, то есть по каждой организации, лицу и платежу. В балансе оно показывается развернуто, то есть сумма по дебету отражается в активе баланса (раздел II), а сумма по кредиту – в пассиве баланса (раздел IV и V)
Счет 76
| Дебет | Кредит |
| Начальный остаток – дебиторская задолженность на начало отчетного периода 100 000 рублей. Оборот: 1. Увеличение дебиторской задолженности 30 000 рублей 2. Уменьшение кредиторской задолженности 50 000 рублей Конечный остаток – дебиторская задолженность на конец отчетного периода 80 000 рублей Формула: С2д = С1д + Од1 –Ок2 80 000 = 100 000 +30 000 – 50 000 | Начальный остаток – кредиторская задолженность на начало отчетного периода 150 000 рублей Оборот: 1. Увеличение кредиторской задолженности 40 000 рублей 2. Уменьшение дебиторской задолженности 50 000 рублей Конечный остаток – кредиторская задолженность на конец отчетного периода 140 000 рублей Формула: С2к = С1к + Ок1 – Од2 140 000 =150 000 + 40 000 – 50 000 |
Активная часть счет 76 (дебиторы)
| Дебет | Кредит |
| С1 – дебиторская задолженность 100 000 рублей 1. Увеличение дебиторской задолженности 30 000 рублей 2. С2 – дебиторская задолженность 80 000 рублей | Оборот – уменьшение дебиторской задолженности 50 000 рублей |
Пассивная часть счет 76 (кредиторы)
| Дебет | Кредит |
| Оборот – уменьшение кредиторской задолженности 50 000 рублей | С1 – кредиторская задолженность 150 000 рублей 1. Увеличение кредиторской задолженности 40 000 рублей 2. С2 – кредиторская задолженность 140 000 рублей |
Таким образом на конец отчетного периода дебиторы должны организации 80 000 рублей. В свою очередь, организация должна различным организациям – кредиторам на конец отчетного периода 140 000 рублей.
Регулирующие счета открывают в дополнениек основным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах: на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имущества основных счетов.
Распределительные счета:
ü Собирательно – распределительные счета – используются для учета расходов, которые в момент их свершения невозможно отнести сразу на определенную производственную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относятся на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой.
ü Бюджетно – распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, они подразделяются на активные и пассивные.
Калькуляционные счета (затраты на производство). Здесь отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету учитываются фактические затраты, по кредиту – выход продукции в течение месяца по нормальной (плановой) себестоимости или по оптовым (договорным) ценам, а в конце месяца по фактической себестоимости.
Сопоставляющие счета с их помощью сравнивают две оценки и выявляются результат финансово – хозяйственной деятельности (доходы или расходы).
Финансово – результативные счета. К этому счету относится счет 99 «Прибыль и убытки», который одновременно является финансово -результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово - результативного он выявляет конечный финансовый результат -прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражает совокупность дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:
ü Прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 91 «прочие доходы и расходы»)
ü Сальдо прочих доходов и расходов (счет 91)
ü Потерь (расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т.п. – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п.)
ü Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций (д-т сч 99, к-т сч 68)
В конце года определяется чистая прибыль, то есть конечный финансовый результат организации, который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со сч 99 в кредит (дебет) сч 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток), а сч 99 закрывается.
Забалансовые счета. Это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогами, т.е. за балансом. Используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или хранении, а так же для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности:
o Арендованные основные средства
o Товарно-материальные ценности на хранении
o Товары, материалы, принятые на комиссию
o Оборудование, принятое для монтажа
o Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
o Износ основных средств
o Основные средства,сданные в аренду
o Нематериальные активы, полученные в пользование.
Использование забалансовых счетов способствует решению таких задач:
ü Обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации в соответствии с действующим законодательными актами и инструкциями.
ü Контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах.
ü Своевременное оформление документов на поступление и выбытие этих средств, учтенных на забалансовых счетах.
ü Всесторонняя и полная информация о состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости организации.
Особенность: 1. Двойная запись не ведется.
2.Записи делаются в ведомостях по графам «Приход» и «Расход». При поступлении объекта его приходуют, при выбытии – списывают.