Методика проверки операций ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ

(по лицевому (банковскому) счету)

Проверку операций по лицевому счету целесообразно про­изводить по следующей общей методике. Сначала осуществляется ревизия документов непосредс­твенно в организации путем проверки, анализа и сопостав­ления выписок из лицевого счета с записями в журнале операций с безналичными денежными средствами и на соответствующих счетах Главной книги и других регистрах учета. Затем выписки из лицевого счета и отдельные документы сверяются с подлинным лицевым счетом и первыми экземплярами документов непосредственно в органе федерального казначейства (кредитной организации) и устанавливается соответствие всех записей в выписках с записями в подлинном лицевом счете. Кроме того, произво­дятся встречные сверки с другими учреждениями (организациями) по безналичным перечислениям.

В организации:

1. Проверка соответствия остатка денежных средств на лицевом счете на день начала ревизии, выведенного по учету, остатку на тот же день по выписке из лицевого счета организации устанавливается путем сверки соответствия остатка денежных средств, указанного в выписке из лицевого счета организации на день на­чала ревизии с остатком денежных средств на лицевом счете, выведенного в ведомости аналитического учета лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств (ф. № 294). Выписка из лицевого счета (с отметкой органа федерального казначейства об исполнении на выписке и в каждом приложенном к выписке документе) выдается клиенту не позднее следующего дня после совершения операции. Выписка из лицевого счета должна быть заверена подписями ответственного исполнителя, а также штампом кредитной организации.

2. При проверке операций по лицевому счету инспекто­ру-ревизору необходимо проверить учет чековых книжек, полученных из органа федерального казначейства или кредитной организации, правильность использования че­ков (по корешкам чековых книжек) и соблюдение порядка их списания. Справочные данные о номере и серии чековой книжки инспектор-ревизор получает в органе федерального казначейства или кредитной организации. Правильность ведения учета устанавливается сверкой данных о выданных чековых книжках и учетных данных Книги учета бланков строгой отчетности, а использование чеков только при наличии лицевого счета в кредитной организации - проверкой наличия фактов предварительной подписи руководителем организации незаполненных чеков и не заверяются ли неподписанные руководителем чеки гербовой печатью организации. При выявлении таких чеков инспектор-ревизор немедленно погашает их перечеркива­нием, о чем делает запись в акте. Соблюдение порядка списа­ния чековых книжек проверяется по актам внутрипроверочной комиссии по списанию бланков строгой отчетности и осмотром исполь­зованных чековых книжек, предназначенных к уничтожению.

3. Полнота оприходования сумм, поступивших на лицевой счет части от довольствующего финансового органа, проверяет­ся путем сверки данных учета организации (журнал операций с безналичными денежными средствами, ведомости ф. № 294) с данными справ­ки довольствующего финансового органа о переве­денных (отпущенных) организации денежных средствах. При убытии на ревизию каждый инспектор-ревизор обязан получить, а довольствующий финансо­вый орган обеспечить инспектора-ревизора данными о переве­денных (отпущенных) организации возвращенных ею денеж­ных средствах и бланках строгой отчетности за период с начала года, в котором проведена последняя ревизия, до начала оче­редной ревизии в форме справки.

Результаты проверки оформляются отметкой инспектора-ре­визора на справке о переведенных (отпущенных) организации денежных средствах.

4. Оприходование сумм, поступивших на лицевой счет час­ти от предприятий, учреждений, организаций и отдельных лиц устанавливается путем сверки данных учета (журнала операций с безналичными денежными средствами) организации с копиями платежных поручений, извещений о переводе полученных от органа федерального казначейства как приложения к выписке из лицевого сче­та организации. В случаях отсутствия документов на посту­пившие на лицевой счет организации суммы эти документы истребуются от органа федерального казначейства (кредитной организации) или от соответствующих пла­тельщиков.

5. Соответствие записей в журнале операций с безналичными денежными средствами и в выписках из лицевого счета по перечис­ленным воинской частью суммам устанавливается путем сверки этих записей с записями в копиях платежных документов с от­метками на них органа федерального казначейства (кредитной организации) и документами (счетами), послуживших основанием для перечисления сумм торговым и дру­гим организациям за приобретенные у них материальные ценнос­ти (услуги).

Таким образом, проверка правильности отражения операций по лицевому счету осуществляется путем сверки каждого доку­мента (копий платежных поручений) по перечислен­ным суммам с записями этих операций по лицевому счету в журнале операций с безналичными денежными средствами и пос­ледующей проверкой их соответствия по выписке из лицевого счета. В ходе этой про­верки существо операции устанавливается по номеру корреспон­дирующего балансового счета органа Федерального казначейства (кредитной организации), ука­занного в выписке из лицевого счета.

6. Полнота и своевременность оприходования полученных наличных денег в кредитной организации проверяется путем сличения записей в кассовой книге не только с вы­пиской из лицевого счета, но и корешками чековых книжек, квитанциями к приходным кассовым ордерам (сумма, дата получения и оприходования). Проверяется соблюдение требований о том что «Наличные деньги, поступившие в кассу, проводятся по учету в день поступления на основании …».

7. Использование лицевого счета организации для перечисления денежных средств, получения наличных денег и других целей в интересах сторонних организаций и частных лиц проверяется путем анализа существа финансовых операций, реквизитов счетов организаций и частных лиц (указанных в платежных поручениях, счетах фактурах оплачиваемых безналичным порядком и др. документах) на предмет наличия договорных отношений с ревизуемой организацией. При обнаружении фактов ошибочного зачисления денежных средств на счета организаций и частных лиц не связанных финансовыми обязательствами с ревизуемой организацией устанавливаются причины, срок незаконного владения денежными средствами организации, оперативность докладов главного бухгалтера и своевременность отзыва данных денежных средств. При обнаружении фактов умышленного перечисления денежных средств с лицевого счета организации (сговора должностных лиц), подпадающих под признаки уголовно наказуемых деяний оформляется промежуточный акт, который направляется прокурору.

8. Целевая направленность безналичных расчетов при недостаточности денежных средств на лицевом счете в соответствии с требованиями ЦБ РФ проверяется путем установления соблюдения очередности при предоставлении пла­тежных документов в кредитные организации:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу средств со счета для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому догово­ру, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу средств со счета для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому догово­ру (контракту), а также по отчислениям в государственные социальные внебюджетные фонды;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фон­ды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в по­рядке календарной очередности.

Воргане федерального казначейства (кредитной организации):

1. Производится сверка всех записей в выписке из лицевого счета организации с записями в подлинном лицевом счете. Инспектор–ревизор производит встречную сверку документов и проверку по подлинному лицевому счету на основании предъявленного предписания на право проведения ревизии и паспорта. Порядок получения инспектором-ревизором выписки из лицевого счета в кредитной организации определены Правилами ведения бухгалтерского учета в Центральном банке РФ.

В случае выявления расхождений записей в выписках с подлинными записями в органе федерального казначейства (кредитной организации) инспектор-ревизор выясняет их причины и составляет акт, в котором излагаются выявленные расхождения и указываются документы, на основании которых произведены записи. Копии этих до­кументов прилагаются к акту. Акт подписывается инспекто­ром-ревизором, главным бухгалтером органа федерального казначейства (кредитной организации) и главным бухгалтером организации.

2. Устанавливается соблюдение кредитной организацией нормативных сроков безналичных расчетов (2 операционных дня в пределах субъекта Российской Федерации и 5 операционных дней в пределах Рос­сийской Федерации) и предъявление воинской частью штрафных санкций при их нарушении (0,5% несвоевременной или непра­вильно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задерж­ки).

В других организациях:

1. Производится встречная сверка по перечисленным налогам, сборам и страховым суммам в местных финансовых органах, пенсионном фонде, фонде обязательного медицинс­кого страхования, налоговой инспекции и других организациях. Результаты сверки оформляются двухсторонними актами с указа­нием сумм, перечисленных в ревизуемом периоде, подтвержден­ных соответствующими органами.

2. По суммам, перечисляемым за материальные ценности и услуги, производится встречная сверка документов непосредственно в организациях, с которыми осуществлялись расчеты, а также сверка с первыми экземплярами поручений, находящимися в кредитной организации.