Введение
Операции на счетах в банке подлежат непрерывный проверке. Источниками данных для аудита операций на счетах в банках являются выписки банка из лицевых счетов и приложенные к ним акты, а также записи в учетных регистрах по счету 31 «Счета в банках». Прежде всего, надо сверить остатки средств, отраженных в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, числящихся по учетным данным. Однако абсолютное равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и по балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть все намеренное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью легко скрыть злоупотребления. Поэтому неуклонно следует проверить соотношение оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый месяц данным оборотов по учетным реестрами. Важно также проверить полноту и достоверность выписок и приложенных к ним актов. Полноту несколько банковских выписок устанавливают по их нумерацией по страницам и переносом остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету постоянно равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Правильность выписки широко определяют путем всесторонней проверки всех ее реквизитов. Если в выписке будут установлены существенного исправления или подчистки, зачеркивания, то необходимо провести более встречную проверку данных выписки с записями в первом и крупном экземпляре лицевого счета, находящегося в учреждении банка. В случае абсолютного отсутствия отдельных выписок неуклонно следует также обратиться в учреждение банка.
Кроме того, следует убедиться, что все осуществленные через крупный банк операции являются реалистичными и подтверждены подлинными (аутентичными) документами. Бывают случаи, когда их подделывают или прикладывают не полностью, что дает вероятность, применяя абсолютно неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете злоупотребления на значительные суммы. В случае возникновения сомнений в подлинности актов (отсутствие штампа, исправление довольно перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты совершения операций) следует провести всестороннюю проверку платежных актов, хранящихся в делах предприятия, с платежными актами в банке или у контрагента по сделке.
Аудит операций по счетам в банке
Целью проверки операций по счетам в банке является подтверждение реальности остатков денежных средств, обоснованности и правильности оформления движения денежных средств и отражения этих операций в учете.
Источники информации:
) бухгалтерская отчетность - форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
) статистическая отчетность - форма 1-ф «Отчет об использовании денежных средств»;
) регистры бухгалтерского учета - Главная книга, журналы-ордера №2, №3, ведомость №2 и др.;
4) документы - выписки банков с приложенными к ним первичными документами, книга регистрации платежных инструкций, заявления на открытие аккредитивов, договоры на банковское обслуживание.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:
право первой и второй подписи на платежных документах;
право доступа к электронным базам данных;
систему контроля за банковскими платежами и др.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:
формы осуществляемых расчетов с банками (с использованием электронных инструментов или без них);
график документооборота;
рабочий план счетов;
применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.
Направления проверки:
1) документальное оформление движения денежных средств на счетах в банке;
2) законность и целесообразность операций, проведенных по счетам в банке;
) осуществление операций с иностранной валютой;
) правильность отражения в учете операций по счетам в банках; соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.
Банковские операции подлежат сплошной проверке.
Порядок документального оформления банковских операций проверяют по выпискам банка и приложенным к ним оправдательным документам. Путем документального контроля устанавливается полнота и достоверность выписок банка. Проверка каждой выписки осуществляется по форме и по существу.
Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:
1) по преемственности дат в выписках банка,
2) по преемственности исходящих и входящих сальдо в смежных выписках. Если окажется, что часть выписок отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.
Достоверность выписок определяется:
1) наличием всех необходимых реквизитов и правильностью оформления, в частности, на всех выписках должен быть штамп банка;
2) наличием и подлинностью подтверждающих документов, прилагаемых к выпискам, заверенных штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год);
) соответствием сумм, указанных в выписках банка, и приложенных к ним документов. Для этого составляют вспомогательную ведомость следующей формы:
| Сумма по выписке банка | Сумма по платежному поручению | Сумма по счету-фактуре | Сумма по товарно-транспортной накладной | Отклонения |
После проверки выписок банка проверяют их взаимосвязь с данными бухгалтерского учета и правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Начинают такую проверку с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода. Для этого остаток средств на расчетном (текущем) счете на 1-е число по учетному регистру для счета 51 «Расчетный счет» (например, журналу-ордеру №2) сопоставляют с остатком в выписке банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, и в Главной книге по счету 51 «Расчетный счет».
Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету. Поэтому после сверки остатков необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту в выписках банка с оборотами в соответствующих учетных регистрах по счету 51 «Расчетный счет». Одновременно выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Особенно тщательно исследуют обоснованность списания денежных средств с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов по учету затрат и расходов организации.
С целью проверки законности и целесообразности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности суммы, указанные в платежных документах, сверяются с записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также с первичными документами на оприходование товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков товарно-материальных ценностей. Выявленные при этом расхождения оформляются промежуточными актами.
Следует также обратить внимание на:
случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население;
переводы денежных средств с расчетного счета на счета в сберегательных банках;
перечисление денежных средств в счет уплаты штрафов, носящих персональный характер;
расчеты со сторонними организациями и лицами за работы и услуги неслужебного характера.
При перечислении денежных средств, основанных на уступке требования, надо проверить наличие договоров уступки требования, установить их законность и целесообразность.
При наличии у проверяемой организации субсчетов, открытых обособленным структурным подразделениям, для зачисления выручки и осуществления расчетов по месту их нахождения необходимо проверить операции по субсчетам, их целесообразность и законность аналогично, как и по расчетному счету.
Одной из задач аудита банковских операций является также проверка правильности и своевременности предъявления претензий банкам за допущенные ошибки. При наличии таких фактов в проверяемом периоде изучают порядок документального оформления претензии, своевременность ее предъявления, степень удовлетворения и погашения.