Калькулирование, как прием, способ определения фактической себестоимости объекта, неразрывно связано с системой бухгалтерского учета. Именно в системе синтетических и аналитических счетов отражается движение затраченных средств, собираются суммы затрат по объекту и подготавливаются данные для расчетов.
Калькуляция – это способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Себестоимость продукции отражает уровень использования материальных и трудовых ресурсов, технической вооруженности, организации производства, управления. Чем ниже себестоимость продукции, тем более эффективна хозяйственная деятельность организации. При помощи калькуляции рассчитывается плановая и фактическая себестоимость. Их сопоставление дает возможность произвести анализ затрат, выявить факторы, явившиеся причиной отклонения фактических затрат от плановых.
Калькулирование расходов осуществляется в соответствии с действующей структурой затрат по следующим 5 элементам:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных средств и нематериальных активов;
5) прочие затраты.
Поэлементная группировка показывает, что и в каком объеме израсходовала организация на производство всей продукции (выполнение всех работ).
Калькулирование себестоимости продукции возможно только на основе бухгалтерского учета затрат на производство. Именно в системе синтетических и аналитических счетов отражается движение затраченных средств, формируются затраты по объектам их учета и накапливается вся другая информация, необходимая для выполнения калькуляционных расчетов.
В зависимости от технологии и организации производства применяют следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: попередельный (попроцессный), позаказной и нормативный.
При попередельном методе затраты учитываются по каждому переделу (цеху), передаются с передела на передел и на последнем калькулируется себестоимость готовой продукции. К таким производствам, например, относятся мясная, металлургическая отрасли промышленности
В сложных параллельных производствах, когда в ряде основных цехов (например, механических) одновременно изготавливаются отдельные части, узлы, а затем собираются в сборочном цехе, применяется позаказной метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При этом методе все затраты (в любом из основных цехов) собираются по заказам. Себестоимость единицы изделия определяется путем деления всех затрат на количество выпущенных изделий.
Если учет затрат осуществляется по нормам, при этом фиксируются отклонения от них, то такой способ калькулирования называется нормативным. Алгебраическое сложение нормативных затрат и отклонений от них дает фактические затраты, фактическую себестоимость.
Таким образом, оценка объектов бухгалтерского учета и калькулирование себестоимости выступают основными элементами метода бухгалтерского учета и неотъемлемой, составной частью процесса бухгалтерского учета кругооборота средств организации.
Ключевые термины
Оценка - это способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников.
Реальность оценки – обеспечение точности денежных показателей, отражение в них действительной величины объектов учета.
Единство оценки – единообразное денежное измерение средств на всех предприятиях на протяжении длительного периода.
Метод ФИФО (first-in-first-out) – оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости: "первая партия на приход – первая в расход".
Метод ЛИФО (last-in-first-out) – оценка материальных ресурсов по восстановительной стоимости: "последняя партия на приход – первая в расход".
Метод средней себестоимости,основанный на применении системы средневзвешенных цен, предусматривает проведение многочисленных расчетов установления средних для данного учетного периода цен по каждому наименованию материалов.
Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Практическое занятие № 6
Оценка и калькуляция
Цель занятия. Рассмотреть оценку и калькуляцию как методы бухгалтерского учета. Дать характеристику методам ЛИФО, ФИФО и средней себестоимости, применяемым для оценки запасов материальных ресурсов. Охарактеризовать группировку затрат по основным элементам.
Задание 1. Вопросы для обсуждения:
1 В чем состоит сущность стоимостного измерения?
2 Что представляет собой оценка как один из методов бухгалтерского учета?
3 Переоценка и ее сущность.
4 Как оцениваются основные средства организации?
5 Как оцениваются пассивы организации?
6 Охарактеризуйте оптовые и розничные цены.
7 Что такое калькулирование?
8 Какие виды калькуляции бывают?
9 Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием.
10 Какие статьи расходов включаются в состав материальных затрат?
11 Охарактеризуйте экономический элемент группировки затрат “Отчисления на социальные нужды”.
12 Перечислите основные составляющие расходов на оплату труда.
13 Состав затрат по элементам “Амортизация основных фондов” и “Прочие затраты”.
14 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и их характеристика.
Задание 2. Подберите каждому термину его определение (таблица 6.1).
Таблица 6.1 – Термины и их определения
| Термин | Определение |
| 1 Метод ЛИФО | А Это способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников |
| 2 Оценка | Б Это обеспечение точности денежных показателей, отражение в них действительной величины объектов учета |
| 3 Единство оценки | В Это оценка материальных ресурсов по восстановительной стоимости: последняя партия на приход – первая в расход |
| 4 Метод ФИФО | Г Это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости: первая партия на приход – первая в расход |
| 5 Реальность оценки | Д Это единообразное денежное измерение средств во всех организациях на протяжении длительного периода |
Задание 3. Согласитесь или опровергните следующие высказывания (да/нет):
1 Применение методов оценки материальных ресурсов ФИФО и ЛИФО требует организации аналитического учета материальных ресурсов не только по видам материалов, но и по партиям поступления, если закупочные цены на них меняются.
2 Калькулирование расходов осуществляется в соответствии с действующей структурой затрат.
3 Установление нормативных затрат на единицу потребляемых материальных ценностей делает возможным сравнение нормативной цены единицы с фактической.
Задание 4. Тест для проверки знаний (таблица 6.2).
Таблица 6.2 – Вопросы и варианты ответов
| Содержание вопроса | Варианты ответов | ||
| Оценка как метод бухгалтерского учета – это | Способ определения реальной стоимости объекта в денежном выражении Способ выражения в денежном измерении объектов бухгалтерского учета Способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников Способ определения фактически произведенных расходов | ||
Окончание таблицы 6.2
| Содержание вопроса | Варианты ответов | ||
| Метод оценки запасов ФИФО – это | Оценка материальных ресурсов по восстановительной стоимости Оценка материальных ресурсов по первоначальной стоимости Оценка материальных ресурсов по фактической себестоимости Оценка материальных ресурсов по средней стоимости | ||
| Метод оценки запасов ЛИФО – это | Оценка материальных ресурсов по цене последнего приобретения Оценка материальных ресурсов по фактически действующим ценам Оценка материальных ресурсов по цене первого приобретения Оценка материальных ресурсов по учетным ценам | ||
| Какой из методов оценки запасов нецелесообразно использовать в условиях инфляции? | Средней себестоимости Учетных цен ЛИФО ФИФО Рыночных цен | ||
| Калькулирование как метод бухгалтерского учета – это | Способ обобщения информации о затратах на производство Способ определения уровня использования материальных и трудовых ресурсов Способ группировки затрат и определения себестоимости продукции Способ определения фактической себестоимости объекта | ||
| Какой из методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции не применяется в массовом производстве? | Попередельный Нормативный Позаказной Прямой | ||
| Основные требования, предъявляемые к оценке | Непрерывность и точность Единство и реальность Реальность и своевременность Объективность и конкретность |
Задание 5. Решение задач.
Задача 1. Оцените расход и остаток материальных ресурсов по методам ФИФО, ЛИФО и средней взвешенной (таблица 6.3).
Таблица 6.3 - Исходные данные
| Показатель | Количество единиц | Цена за единицу, тыс. р. | Сумма, тыс. р. |
| Остаток на 1 ноября | |||
| Поступило в 1-й декаде | |||
| Поступило во 2-й декаде | |||
| Поступило в 3-й декаде | |||
| Итого поступило за месяц | |||
| Расход за месяц | |||
| В оценке по методу ФИФО | |||
| В оценке по методу ЛИФО | |||
| По средней взвешенной | |||
| Остаток на 1 декабря | |||
| В оценке по методу ФИФО | |||
| В оценке по методу ЛИФО | |||
| По средней взвешенной |
Задача 2. Определите, к какому экономическому элементу относятся перечисленные ниже затраты. Ответ оформите в виде таблицы 6.4.
Таблица 6.4 - Классификация затрат
| Показатель | Элементы затрат | ||||
| материальные затраты | расходы на оплату труда | отчисления на соцнужды | амортизационные отчисления | прочие затраты | |
| Стоимость покупной энергии всех видов | |||||
| Выплата процентов за пользование банковским кредитом | |||||
| Начисленная амортизация по арендованным основным фондам | |||||
| Вознаграждения за изобретения и рацпредложения | |||||
| Отчисления в государственный фонд содействия занятости | |||||
| Покупные комплектующие и полуфабрикаты | |||||
| Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов | |||||
| Стоимость возвратных от-ходов |
Окончание таблицы 6.4
| Показатель | Элементы затрат | ||||
| материальные затраты | расходы на оплату труда | отчисления на соцнужды | амортизационные отчисления | прочие затраты | |
| Налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции | |||||
| Расходы на рекламу | |||||
| Амортизационные отчисления по основным фондам, предоставляемым бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы | |||||
| Стоимость продукции, вы-даваемой в порядке натуральной оплаты работникам | |||||
| Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда | |||||
| Отчисления в фонд социальной защиты населения | |||||
| Арендная плата | |||||
| Оплата ежегодных и дополнительных отпусков | |||||
| Амортизация нематериальных активов | |||||
| Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли | |||||
| Надбавки к зарплате за продолжительность непрерывной работы | |||||
| Оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий |