Налог — это обязательный сбор, взимаемый государством с хозяйствующих субъектов.
О проблемах налогообложения, размышляли экономисты, философы, государственные деятели. Ф. Аквинский (XIII век) определял налоги как «дозволенную форму грабежа». Ш. Монтескье (XVII век) считал, что «ничто не требует, столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую им оставляют». Один из создателей теории налогообложения А. Смит говорил, что налоги для того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы. Вот откуда это гордое: «Я — налогоплательщик!» — у современных американцев.
Появились налоги вместе с возникновением государства. Первая ставка налога составляла 10%, и Моисей так обосновывал её: «Всякая десятина на земле, из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу».
В Древней Греции налог на доходы знати брался именно по ставке 10%. Эти средства шли на содержание армии, постройку храмов, водопровода, дорог.
В Древнем Риме, ставшем прообразом современного государства, впервые были созданы финансовые учреждения, в которые каждый гражданин обязан был подать свою «налоговую декларацию». Важно отметить, что налоги выполняли не только фискальную функцию (т.е. служили для сбора денег в казну), но и важную стимулирующую роль. Т.к. налоги вносили деньгами, нужно было производить больше, чем требовалось для своих нужд, чтобы излишки затем продать и получить за них деньги.
В Древней Византии существовал 21 вид налогов, в том числе «налог на воздух», взимаемый с тех зданий, силуэт которых выходил за рамки предписанного. Есть точка зрения, что чрезмерное налоговое бремя и привело к ослаблению Византийской империи.
В Древней Руси основным источником доходов казны была дань, сначала нерегулярный, а затем все более систематический налог. Интересно, что конфликт Дмитрия Донского с Мамаем (в 1386 году) начался с выяснения того, какая дань будет уплачена Золотой Орде. Иван Грозный ввел «стрелецкую подать» для создания регулярной армии; он же собрал «полоняничную» дань для выкупа наших пленных, взятых в «полон».
Во времена Петра I денег не хватало из-за активной деятельности царя-реформатора. Существовал «налог на бороды и усы». Петр I ввел должности «прибыльщиков», обязанностью которых было придумывать новые налоги.
Первым теоретиком налогообложения стал министр финансов Франции аббат Тэрре (1770 г.). Его кредо можно выразить одной фразой: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем его точной уплаты».
Существует два подхода, (принципа) к построению налоговой системы: принцип налогообложения получаемых благ и принцип платежеспособности. В соответствии с первым подходом наибольшие налоги должны платить те, кто получает наибольшие блага. При этом подходе ремонт автодорог должны оплачивать те, кто по ним ездит на автомобилях. Но выгоду от хороших дорог получают и старики, к которым успеет доехать врач, и предприниматели всей округи, к которым привозят товары и т.д. Из-за невозможности выделить ту долю, которая приходится на каждого от существования национальной обороны пожарных, милиции, принцип налогообложения получаемых благ трудно реализовать.
На практике используют второй подход — принцип платежеспособности. Его смысл в том, что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость от уровня благосостояния. Такой подход применим потому, что люди тратят свои деньги, начиная с самого необходимого. А значит, один и тот же рубль, отнятый через налоги у бедного, представляет собой большую жертву, чем рубль, полученный от богатого.
И здесь возникает вопрос: а во сколько раз большую сумму должен заплатить состоятельный человек, чем бедный? Достаточно ли того, что при одной и той же процентной ставке от его дохода будет уплачена большая сумма налога? Или и ставка налога должна быть больше? Экономическая теория не дает ответа на этот вопрос. Каждое общество ищет ответы на такие вопросы, исходя из взглядов той политической партии, которая побеждает на политических выборах и затем формирует правительство страны.
Типы налогов
Существует множество классификаций налогов.
В зависимости от того, как изменяется налоговая ставка с изменением дохода, налоги делятся на прогрессивные, пропорциональные и регрессивные.
Налог является прогрессивным, если его средняя ставка повышается (прогрессирует) по мере возрастания дохода. При таком налоге возрастает не только сумма, но и доля взимаемого налога.
Пропорциональный налог — это такой, у которого средняя налоговая ставка неизменна. Название подчеркивает тот факт, что сумма налога будет пропорциональна доходу.
Регрессивный налог — тот, средняя ставка которого понижается по мере роста дохода.
Понятно, что прогрессивные налоги сильнее давят на богатых граждан, а регрессивные больнее ударяют по бедным.
В зависимости от того, взимается ли налог с дохода, полученного человеком или фирмой, или с расходов (в момент, когда доход тратится), принято подразделять налоги на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в момент получения дохода, а косвенные — в момент расходования этого дохода.
Наиболее важными прямыми налогами в современной налоговой системе РФ являются:
а) налог на доходы физических лиц (подоходный налог); б) налог на имущество граждан; в) налог на прибыль предприятий; г) единый социальный налог (ЕСН).
а) Плательщиками подоходного налога являются граждане РФ. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году на территории нашей страны.
В странах с рыночной экономикой подоходный налог является прогрессивным. У нас в настоящее время он пропорциональный, т.е. все платят этот налог по одинаковой ставке налога 13%. Сделано это для того, чтобы воспрепятствовать «бегству капиталов» за границу, и вернуть «убежавшие» сюда, в Россию, где самая низкая ставка подоходного налога.
Общий вклад подоходного налога в сумму всех собранных налогов в России ~ 10% (для примера в США эта доля составляет ~ 40%).
В странах, с установившейся рыночной экономикой подоходный налог автоматически индексируется в соответствии с темпом инфляции. У нас это делается также, но периодически.
Казалось бы, подоходный налог является пропорциональным в нашей стране. Но, учитывая то, как люди тратят свои деньги, являясь по форме пропорциональным, по-существу он — регрессивный, (рубль, полученный из доходов олигарха составляет для него меньшую жертву, чем рубль, уплаченный, например, вузовским преподавателям).
б) Налог на имущество граждан уплачивается в зависимости от инвентаризационной стоимости строений. Налог на транспортные средства (теперь он является отдельным налогом) взимается в зависимости от мощности мотора.
в) Под прибылью при уплате налога на прибыль понимается валовая выручка от реализации продукции, уменьшенная на сумму расходов (на сырье, заработную плату, энергоресурсы, платежи за кредит банка и т.п.).
Впервые налог на прибыль использовался после Первой мировой войны. В нашей стране слово «прибыль» вернулось в экономический оборот во время «косыгинской реформы» в 1965 году, когда была предпринята попытка в плановой экономике Советского Союза поставить в соответствие с результатами работы получаемые предприятием блага (фонд заработной платы, премиальный фонд). Эта попытка не удалась, как известно.
В настоящее время ставка налога на прибыль в нашей стране составляет
~ 24%. Это свидетельствует о пропорциональности этого налога.
Но предприятия, желая уменьшить тяжесть этого налога, повышают цены на свой продукт. Перенесенная на покупателя часть налога на прибыль носит регрессивный характер (больнее ударяет по бедным).
Для того чтобы стимулировать развитие малого бизнеса в России, начиная с 2003 года для малых предприятий, введена упрощенная система уплаты налога на прибыль по сниженной ставке (15%).
Жалобы на чрезмерное налоговое бремя, которые слышны от отечественного бизнеса, нельзя объяснить ставкой налога на прибыль. В ряде стран с рыночной экономикой она значительно выше, чем 24%. Так, эта ставка в США максимально составляет 34%, в Великобритании 35%, в Германии 36%; и только в Швейцарии ставка налога на прибыль исключительно низка: 9,8%
Тяжесть налогов объяснялась во многом тем, что до введения Налогового Кодекса количество налогов, устанавливаемых местными властями, не было ограничено законодательно и доходило в некоторых случаях до 200 разных налогов. Теперь их суммарное количество не может превышать 30.
Удельный вес налога на прибыль в общей сумме собранных налогов в нашей стране составляет ~ 40%, в США он ~ 10%. Экономисты считают, что у нас эта доля со временем будет снижаться, а доля, которую составляет подоходный налог, будет возрастать.
г) К прямым налогам относится и Единый социальный налог (ЕСН) (ранее он назывался «Отчисления на социальные нужды»). Его предназначение состоит в том, чтобы наполнить так называемые внебюджетные фонды:
— пенсионный фонд;
— фонд социального страхования;
— территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
— федеральный фонд.
Отчисления в эти фонды берутся от заработной платы работников. И если предприятие указывает, что годовой фонд заработной платы не превышает 100 тыс. руб./чел.·год, то в сумме этот процент отчислений составляет 35,6%.
А если предприятие платит своим работникам большую заработную плату, этот процент отчислений снижается до 20% при годовом фонде заработной платы 
300 тыс. руб./чел·год и далее до 10% при годовом фонде
> 600 тыс. руб./чел·год.
Таким образом, это регрессивный налог. Снижение его ставки имеет целью «вывести зарплату из тени», т.е. уйти от практики выплат сотрудникам в конвертах (без уплаты ЕСН).
Косвенными налогами в налоговой системе стран с рыночной экономикой являются акцизы и их разновидности (налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж (НСП)), а также таможенные пошлины.
Налог с продаж является надбавкой к цене товара.
Причем, взимается он по одинаковой ставке. До недавнего времени в Москве эта ставка составляла 5%. Несмотря на кажущуюся пропорциональность этого налога, по существу он сильнее ударяет по бедным. И вот почему. Состоятельный человек не весь свой доход направляет на покупки, часть идет на сбережения. А значит в виде налога с продаж он, хоть и выплатит большую сумму, чем бедняк, но эта сумма составит меньший процент от его дохода. Именно по этой причине (его регрессивного характера) налог с продаж в РФ отменен с 2004 года.
Другая разновидность акцизов — это НДС. Этот налог появился в 1954 году во Франции. В ряде стран (Германии, Канаде, США) его нет, там существует налог с продаж. В других странах: Австрии, Великобритании, Франции и у нас он есть. Термин означает, что облагается налогом не вся выручка от реализации товара, а только стоимость, добавленная на данном этапе производственной деятельности. Ставка НДС в нашей стране сейчас 18%. Это значит, что при стоимости товара, например, 100 руб. размер налога составит 18 руб. Так как покупатель оплачивает всю стоимость товара (вместе с НДС), то для него цена составит 118 руб. Поэтому экономист скажет, что «расчетная ставка НДС при реализации товаров, в стоимость которых включен НДС составляет 15, 25%». Получается эта цифра так:
.
Особенностью НДС является то, что это внутренний налог, и при пересечении границы величина НДС возвращается покупателю.
Таможенные пошлины — это барьеры, которые отделяют внутренний рынок страны от мирового, и если импортные пошлины высоки, то страна ограждает себя от мира.