II.1 Плательщики НДС
Плательщики НДС являются:
предприятия и организации независимо от форм собственной принадлежности, имеющие статус юридического лица. Плательщики НДС являются как промышленные, так и финансовые организации, в том числе страховые общества, банки и др.;
предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную или коммерческую деятельность;
индивидуальные частные предприятия, созданные частными и общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (не являющиеся юридическими лицами), имеющие расчетные счета и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги) и в силу того относящиеся к налогоплательщикам;
международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России;
некоммерческие организации в случае осуществления ими коммерческой деятельности, включающей операции по реализации основных средств и иного имущества;
декларант либо иное лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу, при импорте на территорию РФ иностранных товаров. При этом декларантом могут быть и лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер, которые декларируют, представляют и предъявляют товары и транспортные средства от собственного имени.
II.2 Объект обложения
НДС имеет в качестве объекта обложения стоимости, приращенную в процессе изготовления продукта к затратам материального характера.
Согласно действующему законодательству (ст.146 ч. II НК РФ) объектом налогообложения признаются следующие операции:
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товара на таможенную территорию РФ.
Кроме того, включению в налоговую базу по НДС подлежат: суммы, полученные виде финансовой помощи, пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов и другие, связанные с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг) являются предметами налогообложения; суммы санкций, полученные за не использование или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов) предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги), также подлежат включению в налогооблагаемую базу, если предметом таких договоров являются товары (работы, услуги), облагаемые НДС.
Налоговым кодексом (ст.147-148) введено определение места реализации товаров и услуг. Место реализации - ключевое понятие, используемое при исчислении НДС, поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории РФ. На этом принципе базируется система косвенного налогообложения, т.е. товары должны облагаться налогом на месте их потребления.
В случае если по договору, заключенным предприятием, второй стороной в качестве заказчика или исполнения является иностранное юридическое лицо, для решения вопроса о наличии или отсутствии объекта налогообложения по НДС следует учитывать положения ст.148 НК РФ "место реализации работ (услуг)". Если согласно данной статье местом реализации признается РФ, то возникает объект налогообложения.
При этом если предприятие - исполнитель, то оно является налогоплательщиком; если предприятие - заказчик, то оно является налоговым агентом.
II.3 Ставки НДФЛ
| Налогообложение производится по налоговой ставке | Объект налогообложения |
| 9% | 1) при получении дивидендов (п.4 ст.224 Налогового кодекса РФ); 2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п.5 ст.224 Налогового кодекса РФ); 3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п.5 ст.224 Налогового кодекса РФ). |
| 15% | Эта ставка введена с 1 января 2008 г. По ней облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ). |
| 30% | Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ). Исключением являются доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях (п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ). |
| 35% | 1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб. (абз.3 п.2 ст.224, п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ). 2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз.3 п.2 ст.224, ст.214.2 Налогового кодекса РФ): по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты; по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых. 3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз.4 п.2 ст.224 Налогового кодекса РФ). Причем налог платится со следующих сумм (п.2 ст.212 Налогового кодекса РФ): по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп.3 п.1 ст.223, пп.1 п.2 ст.212 Налогового кодекса РФ); по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. |
Заключение
Таким образом, рассмотрев тему, можно сделать следующее заключение:
В данной своей работе нами была рассмотрена налоговая система Германии ее особенности, основные виды налогов, НДС, НДФЛ.
Одной из центральных проблем финансовой политики Германии остается сложное финансовое положение присоединенных земель, но меры по улучшению финансового положения применяются, т.е. идет распределение доходов между новыми и старыми землями. Стандартная ставка налога является 16%. Льготная ставка 7%.
Список используемой литературы
1. Финансы организаций (предприятий): учебное пособие / А.Г. Ивасенко, Я.И. Никонова. - М.: КНОРУС, 2008. - 208с.
2. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. - М.: "Финансы и статистика", 2003 - 536с.: ил.
3. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. Пособие для вузов/ Под. ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 471с.
4. Экономический атлас предприятия (фирмы) / Под ред. проф. О.И. Волкова, проф. В.Я. Позднякова, доц. Е.П. Моргуновой. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002-192с.