Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 07 Оборудование к установке
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные
03 Доходные вложения в активы
материальные ценности 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании
07 Оборудование к установке и откорме
08 Вложения во внеоборотные 14 Резервы под снижение
активы стоимости материальных
10 Материалы ценностей
11 Животные на выращивании 15 Заготовление и приобретение
и откорме материальных ценностей
14 Резервы под снижение стоимости 20 Основное производство
материальных ценностей 21 Полуфабрикаты собственного
15 Заготовление и приобретение производства
материальных ценностей 23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости 28 Брак в производстве
материальных ценностей 29 Обслуживающие производства
19 Налог на добавленную стоимость и хозяйства
по приобретенным ценностям 41 Товары
20 Основное производство 43 Готовая продукция
21 Полуфабрикаты собственного 45 Товары отгруженные
производства 50 Касса
23 Вспомогательные производства 51 Расчетные счета
28 Брак в производстве 52 Валютные счета
29 Обслуживающие производства 55 Специальные счета в банках
и хозяйства 57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения
59 Резервы под обесценение 59 Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги вложений в ценные бумаги
60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты с поставщиками
и подрядчиками и подрядчиками
63 Резервы по сомнительным долгам 62 Расчеты с покупателями
66 Расчеты по краткосрочным и заказчиками
кредитам и займам 63 Резервы по сомнительным
67 Расчеты по долгосрочным долгам
кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным
68 Расчеты с бюджетом кредитам и займам
69 Расчеты по социальному 67 Расчеты по долгосрочным
страхованию и обеспечению кредитам и займам
70 Расчеты с персоналом 71 Расчеты с подотчетными
по оплате труда лицами
71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по
73 Расчеты с персоналом по прочим прочим операциям
операциям 75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами 76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Собственные акции (доли) 81 Собственные акции (доли)
94 Недостачи и потери от порчи 96 Резервы предстоящих расходов
ценностей 98 Доходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки
99 Прибыли и убытки
Практическая часть
Задача 4
На основе данных для выполнения задания определите тип изменений в балансе.
| № п.п. | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. |
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. | Получены денежные средства в кассу с расчетного счета Выдана зарплата работникам организации из кассы Зачислена на расчетный счет выручка из кассы Возвращены из производства на склад материалы Поступило от поставщиков топливо Удержан из заработной платы налог на доходы Отчислено в резервный фонд из прибыли Перечислен в бюджет НДС с расчетного счета Получен краткосрочный кредит на расчетный счет Выпущена из производства готовая продукция Поступила на расчетный счет выручка от покупателей Начислена заработная плата директору Реализовали основные средства Сырье передали в основное производство Купили акции за наличный расчет |
Решение задания:
| № п.п. | Содержание хозяйственной операции | Изменения в балансе | ||||
| Актив | Пассив | Тип изменения | ||||
| Увеличение | Уменьшение | Увеличение | Уменьшение | |||
| Получены денежные средства в кассу | ||||||
| Получены денежные средства в кассу | ||||||
| Выдана зарплата работникам организации из кассы | ||||||
| Выдана зарплата работникам организации из кассы | ||||||
| Зачислена на расчетный счет выручка из кассы | ||||||
| Возвращены из производства на склад материалы | ||||||
| Возвращены из производства на склад материалы | ||||||
| Поступило от поставщиков топливо | ||||||
| Удержан из заработной платы налог на доходы | ||||||
| Отчислено в резервный фонд из прибыли | ||||||
| Перечислен в бюджет НДС с расчетного счета | ||||||
| Перечислен в бюджет НДС с расчетного счета | ||||||
| Получен краткосрочный кредит на расчетный счет | ||||||
| Выпущена из производства готовая продукция | ||||||
| Поступила на расчетный счет выручка от покупателей | ||||||
| Начислена заработная плата директору | * | * | ||||
| Реализовали основные средства | * | * | ||||
| Сырье передали в основное производство | * | * | ||||
| Купили акции за наличный расчет | * | * |
Задача 5
На основании данных для выполнения задания:
1. Проставьте корреспонденцию счетов.
2. Откройте счета бухгалтерского учета.
3. Отразите на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции способом двойной записи.
4. Подсчитайте обороты и конечные остатки.
5. По данным конечных остатков составьте оборотную ведомость и баланс.
Данные для решения задачи и решение задачи
БАЛАНС АО “Вымпел” на 1 ноября 200? г.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Наименование статей | Сумма, руб. | Наименование статей | Сумма, руб. |
| 1. Основные средства-01 | 1. Уставный капитал-80 | ||
| 2. Материалы-10 | 2. Нераспределенная прибыль-84 | ||
| 3. Незавершенное производство-20 | 3. Краткосрочные кредиты-66 | ||
| 4. Готовая продукция-43 | 4. Резервный капитал-82 | ||
| 5. Касса-50 | 5. Расчеты с кредиторами: | ||
| 6. Расчетный счет-51 | с бюджетом-68 | ||
| 7. Расчеты с дебиторами: | по страхованию-69 | ||
| С покупателями-62 | по оплате труда-70 | ||
| с прочими дебиторами-76 | с прочими кредиторами-76 | ||
| Баланс | Баланс |
Хозяйственные операции за ноябрь 200? г.
| № п.п. | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1. | Начислена заработная плата рабочим | |||
| 2. | Удержаны налоги на доходы с физических лиц из заработной платы работников | |||
| 3. | Начислен единый социальный налог (35,6% от оп.1) | |||
| 4. | Поступили деньги в кассу с расчетного счета | |||
| 5. | Выдано из кассы под отчет Кирилову И.П. | |||
| 6. | Выдана зарплата работникам организации из кассы | |||
| 7. | Поступили на склад от поставщиков материалы | |||
| 8. | Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит | |||
| 9. | Внесена депонированная заработная плата на расчетный счет в банк из кассы | |||
| 10. | Отпущены со склада в производство материалы | |||
| 11. | Продали другому предприятию станок | |||
| 12. | Погашена задолженность: бюджету | |||
| органам социального страхования | ||||
| 13. | Отгружена готовая продукция покупателю | |||
| 14. | Зачислен на расчетный счет краткосрочный заем | |||
| 15. | Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: по краткосрочному кредиту банка поставщикам | |||
| 16. | Выпущена из производства готовая продукция | |||
| 17. | Произведены отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли |
Решение задачи осуществить на схемах счетов следующей формы:
| Д Материалы К | Д Краткосрочный кредит К | |||
| С-до 7000 7.) 2500 Об.2500 С-до 6000 | 10.) 3500 Об. 3500 | 15) 23000 Об. 23000 | С-до 18000 8) 23000 14) 20000 Об. 43000 С-до 38000 | |
| Д Зарплата К | Д Краткосрочный кредит К | |||
| 2) 3500 3)34500 Об.38000 | С-до 41500 1) 70000 Об. 7000 С-до73500 | 15) 23000 Об. 23000 | С-до 18000 8) 23000 14) 20000 Об. 43000 С-до 38000 | |
| Д Материалы К | Д Краткосрочный кредит К | |||
| С-до 7000 7.) 2500 Об.2500 С-до 6000 | 10.) 3500 Об. 3500 | 15) 23000 Об. 23000 | С-до 18000 8) 23000 14) 20000 Об. 43000 С-до 38000 | |
| Д Материалы К | Д Краткосрочный кредит К | |||
| С-до 7000 7.) 2500 Об.2500 С-до 6000 | 10.) 3500 Об. 3500 | 15) 23000 Об. 23000 | С-до 18000 8) 23000 14) 20000 Об. 43000 С-до 38000 |
На основании задания составьте оборотную ведомость по счетам синтетического учета по следующей форме
| № п.п. | Наименование счета | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Основные средства (01) | |||||||
| Материалы (10) | |||||||
| 2. | Краткосрочные кредиты и займы (66) | ||||||
| и т.д. |
Задача 7
На основании данных рассчитайте стоимость остатка материалов по трем методам:
1. По среднезаготовительной себестоимости,
2. По методу ФИФО,
3. По методу ЛИФО.
| Движение материала | Количество материала, кг | Цена за 1 кг, руб. | Сумма, руб. |
| Остаток на 1.11.200_г. | |||
| Поступило за месяц: | |||
| 1. 5.11.200_г. | |||
| 2. 10.11.200_г. | |||
| 3. 15.11.200_г. | |||
| Отпущено в производство | |||
| Остаток на 1.12.200_г. |
Решение задачи по среднезаготвительной себестоимости
Итого поступила за ноябрь 11+12+9=32 кг на сумму 220+300+243=763,00 руб
Всего с остатком 12+32=44 кг на сумму 180,00+763,00=943,00 руб
Расчет средней цены в ноябре 943,00:44~21,43 руб
Отпущено в производство 21,43 руб *30 кг =642,90 руб
Расчет остатка 180,00+763,00-642,90=300,10
Задача 9
Составьте примерный проект учетной политики организации по разделам:
1. Общие положения.
2. Выбранные варианты методики учета.
3. Выбранные варианты техники учета.
4. Организация бухгалтерского учета.
Задача 10
В журнале регистрации хозяйственных операций укажите корреспондирующие счета.
Решение задачи.
| №п.п. | Содержание операций | Дебет | Кредит |
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 9. 10. 11. 12. 13. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. | Обязательная продажа валютной выручки а) на общую сумму валютной выручки б) на часть проданной валютной выручки в) на рублевый эквивалент проданной валюты г) на часть выручки, зачисленной на текущий счет д) списание положительной (отрицательной) курсовой разницы от продажи валюты. Операции покупки иностранной валюты а) перечислено рублевое покрытие банку за покупку иностранной валюты б) купленная валюта зачислена на текущий валютный счет предприятия в) списана разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие материалы на сумму НДС Погашена задолженность перед поставщиками с расчетного счета Предъявлены претензии поставщикам Оприходована готовая продукция Реализация готовой продукции а) Кассовый метод отгружена продукция покупателю осуществлены коммерческие расходы поступили платежи за реализованную продукцию начислена сумма НДС по реализованной продукции списана себестоимость отгруженной продукции списаны коммерческие расходы б) Метод начисления отгружена продукция покупателям осуществлены коммерческие расходы начислена сумма НДС по реализованной продукции списана себестоимость отгруженной продукции списаны коммерческие расходы списан финансовый результат от реализации продукции Выявлена недостача готовой продукции Оприходованы приобретенные основные средства Приняты безвозмездно поступившие основные средства Начислена амортизация по основным средствам Списана с баланса первоначальная стоимость основных средств Списана сумма амортизации Поступила выручка от реализации основных средств на сумму НДС Оприходованы нематериальные активы Начислена амортизация по нематериальным активам Реализовали нематериальные активы, на сумму НДС Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производства Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, Начислено пособие работникам по временной нетрудоспособности Перечислено в погашение задолженности по отчислениям на социальные нужды Удержаны с начисленной заработной платы а) налог на доходы с физических лиц б) по исполнительным листам Выдана заработная плата работникам организации Определена стоимость материалов, списанных на производство Списаны на себестоимость продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы Отражена прибыль от реализации продукции и прочего выбытия основных средств и активов Начислены в течение года платежи в бюджет, суммы штрафов и пени за нарушение налогового законодательства Отчислена прибыль в резервный капитал организации Увеличен уставный капитал за счет резервного капитала Отражены суммы полученных долгосрочных кредитов и займов Осуществлен возврат ранее полученных краткосрочных кредитов и займов | 90-3 90-2 90-2 90-3 90-2 90-2 01,08 01,08 20,23,25,26 20,23,25,26 20,23 20,23,25,26 69-1 69-1 90,91 |
Литература
1. Работа подготовлена с использованием сети Интернет, сайта https://edu.consultant.ru/ и информационного банка КонсультантПлюс: Высшая школа – Весна 2009, выпуск 11.