Резерв на финансирование сложного и дорогого капремонта

Резерв на текущий ремонт

ШАГ 1. За­креп­ля­ем свое ре­ше­ние о фор­ми­ро­ва­нии ре­зер­ва в учет­ной по­ли­ти­ке и опре­де­ля­ем пре­дель­ную сумму от­чис­ле­ний в ре­зерв за год. Она рас­счи­ты­ва­ет­ся ис­хо­дя из го­до­вой сметы рас­хо­дов на ре­монт. При этом есть огра­ни­че­ние: пре­дель­ная ве­ли­чи­на от­чис­ле­ний в ре­зерв за год долж­на быть не боль­ше сред­ней ве­ли­чи­ны фак­ти­че­ских рас­хо­дов на ре­монт ОС за 3 преды­ду­щих года.

Если в те­че­ние преды­ду­щих 3 лет у вас не было рас­хо­дов на те­ку­щий ре­монт либо ваша ком­па­ния су­ще­ству­ет менее 3 лет, то пре­дель­ная ве­ли­чи­на от­чис­ле­ний в ре­зерв либо равна нулю, либо ее невоз­мож­но опре­де­лить, а зна­чит, и ре­зерв вы со­зда­вать не мо­же­те. По край­ней мере, имен­но та­ко­го под­хо­да ранее при­дер­жи­ва­лись кон­тро­ли­ру­ю­щие органы.

ШАГ 2. Рас­счи­ты­ва­ем нор­ма­тив от­чис­ле­ний в ре­зерв за год по фор­му­ле:

Со­во­куп­ная сто­и­мость ОС опре­де­ля­ет­ся как сумма пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти всех амор­ти­зи­ру­е­мых ОС, вве­ден­ных в экс­плу­а­та­цию на на­ча­ло года, в ко­то­ром со­зда­ет­ся резерв. Сюда не вхо­дят ОС, пе­ре­ве­ден­ные на кон­сер­ва­цию свыше 3 ме­ся­цев, пе­ре­дан­ные в без­воз­мезд­ное поль­зо­ва­ние или на­хо­дя­щи­е­ся на дли­тель­ной ре­кон­струк­ции, то есть ис­клю­чен­ные из со­ста­ва амор­ти­зи­ру­е­мых.

ШАГ 3. Рас­счи­ты­ва­ем от­чис­ле­ния в ре­зерв. Они равны про­из­ве­де­нию нор­ма­ти­ва и со­во­куп­ной сто­и­мо­сти ОС, вве­ден­ных в экс­плу­а­та­цию на 1 ян­ва­ря года, в ко­то­ром со­зда­ет­ся резерв. Од­на­ко здесь есть один нюанс. Дело в том, что если чи­тать НК бук­валь­но, по­лу­ча­ет­ся, что нор­ма­тив те­ря­ет вся­кий смысл. И ве­ли­чи­на ре­зер­ва во­об­ще не за­ви­сит от сто­и­мо­сти ОС, а за­ви­сит толь­ко от пла­ни­ру­е­мых рас­хо­дов на ре­монт, рас­счи­тан­ных с уче­том уста­нов­лен­но­го НК огра­ни­че­ния. Это хо­ро­шо видно из фор­му­лы:

То есть на самом деле счи­тать со­во­куп­ную сто­и­мость ОС не нужно.

По­сколь­ку от­чис­ле­ния при­зна­ют­ся в рас­хо­дах рав­ны­ми до­ля­ми на по­след­нее число каж­до­го от­чет­но­го и затем на­ло­го­во­го пе­ри­о­да, их сумму надо раз­де­лить:

· <или> на 4, если от­чет­ный пе­ри­од в ор­га­ни­за­ции — квар­тал;

· <или> на 12, если вы упла­чи­ва­е­те еже­ме­сяч­ные аван­со­вые пла­те­жи ис­хо­дя из фак­ти­че­ски по­лу­чен­ной при­бы­ли.

ШАГ 4. В те­че­ние года спи­сы­ва­ем за­тра­ты на ре­монт за счет со­здан­но­го ре­зер­ва.

Здесь воз­мож­на си­ту­а­ция, когда суммы со­здан­но­го ре­зер­ва ока­жет­ся недо­ста­точ­но для по­кры­тия рас­хо­дов на ре­монт в те­че­ние года. В этом слу­чае пе­ре­рас­ход суммы надо «при­дер­жать» до конца года. То есть в на­ло­го­вых рас­хо­дах в те­че­ние года будут от­ра­жать­ся толь­ко еже­квар­таль­ные или еже­ме­сяч­ные от­чис­ле­ния в резерв.

ШАГ 5. На 31 де­каб­ря про­во­дим ин­вен­та­ри­за­цию. У ре­зер­ва на те­ку­щие и недо­ро­гие виды ре­мон­та не долж­но быть пе­ре­хо­дя­ще­го остат­ка. По­это­му если ре­зерв был из­рас­хо­до­ван не пол­но­стью, то остав­шу­ю­ся часть ре­зер­ва вклю­ча­ем в со­став вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных до­хо­дов. Если же за год на ре­монт ОС было по­тра­че­но боль­ше, чем за­ре­зер­ви­ро­ва­но, оста­ток за­трат вклю­ча­ем в со­став про­чих рас­хо­дов.

Резерв на финансирование сложного и дорогого капремонта

Его можно фор­ми­ро­вать без ка­ких-ли­бо огра­ни­че­ний. Но толь­ко при со­блю­де­нии двух усло­вий:

· сред­ства на него нужно ко­пить боль­ше ка­лен­дар­но­го года;

· ре­монт по кон­крет­но­му объ­ек­ту ОС будет про­во­дить­ся впер­вые.

Такой вывод можно сде­лать из бук­валь­но­го про­чте­ния норм НК. Вме­сте с тем Мин­фин од­на­ж­ды разъ­яс­нил, что ре­зерв можно со­зда­вать, если ре­монт по кон­крет­но­му объ­ек­ту не про­во­дил­ся в те­че­ние 3 лет, непо­сред­ствен­но пред­ше­ству­ю­щих те­ку­ще­му году.

Для опре­де­ле­ния суммы от­чис­ле­ний в ре­зерв сна­ча­ла необ­хо­ди­мо опре­де­лить пе­ре­чень ос­нов­ных средств, по ко­то­рым будет про­во­дить­ся особо слож­ный и до­ро­гой кап­ре­монт, затем раз­ра­бо­тать гра­фик его про­ве­де­ния и по­счи­тать смет­ную сто­и­мость. Далее общую сумму рас­хо­дов на кап­ре­монт надо раз­де­лить на ко­ли­че­ство лет, в те­че­ние ко­то­рых пла­ни­ру­ет­ся со­зда­ние ре­зер­ва. В ре­зуль­та­те вы по­лу­чи­те го­до­вую сумму от­чис­ле­ний в ре­зерв. Еже­квар­таль­но (или еже­ме­сяч­но — в за­ви­си­мо­сти от про­дол­жи­тель­но­сти от­чет­но­го пе­ри­о­да по на­ло­гу на при­быль) рав­ны­ми до­ля­ми (по 1/12 или 1/4) эта сумма будет спи­сы­вать­ся на рас­ходы.

Так же как и в пер­вом слу­чае, рас­хо­ды на кап­ре­монт спи­сы­ва­ют­ся за счет со­здан­но­го ре­зер­ва. При этом кор­рек­ти­ров­ка раз­ме­ра ре­зер­ва, на­при­мер, в связи с удо­ро­жа­ни­ем зап­ча­стей и ре­монт­ных работ НК не преду­смот­рена.

На конец те­ку­ще­го года оста­ток средств ре­зер­ва в со­став до­хо­дов можно не вклю­чать, если ре­монт еще не за­вер­шен и учет­ной по­ли­ти­кой преду­смот­ре­но фор­ми­ро­ва­ние та­ко­го ре­зер­ва на бу­ду­щий год.

СОВЕТ

Так как НК не уста­нав­ли­ва­ет кри­те­рии, по ко­то­рым тот или иной вид ре­мон­та может быть от­не­сен к особо слож­ным или до­ро­гим, во из­бе­жа­ние раз­лич­ной трак­тов­ки этого по­ня­тия на­ло­го­вы­ми ор­га­на­ми и вами са­мо­сто­я­тель­но раз­ра­бо­тай­те эти кри­те­рии и от­ра­зи­те их в своей учет­ной по­ли­ти­ке. Так, на­при­мер, учет­ная по­ли­ти­ка, а также пла­ны-гра­фи­ки ре­мон­та по­мог­ли от­сто­ять от­чис­ле­ния в ре­зерв на особо слож­ный и до­ро­гой ре­монт в судах.

***

Пом­ни­те: если вы со­зда­е­те ре­зерв пред­сто­я­щих рас­хо­дов на ре­монт ОС, то в те­че­ние года в со­став на­ло­го­вых рас­хо­дов долж­ны вклю­чать­ся толь­ко суммы от­чис­ле­ний в ре­зерв. Как ука­зал Пре­зи­ди­ум ВАС, НК не преду­смат­ри­ва­ет воз­мож­но­сти со­зда­вать ре­зерв на один из видов ре­мон­та и од­но­вре­мен­но спи­сы­вать на рас­хо­ды за­тра­ты по дру­го­му виду ре­мон­та. А зна­чит, при на­ли­чии ре­зер­ва, к при­ме­ру, на ка­пи­таль­ный ре­монт вы не впра­ве от­но­сить на рас­хо­ды в целях на­ло­го­об­ло­же­ния при­бы­ли за­тра­ты на те­ку­щий ре­монт. Все фак­ти­че­ски про­из­ве­ден­ные рас­хо­ды на ре­монт в те­че­ние года долж­ны спи­сы­вать­ся за счет сфор­ми­ро­ван­но­го ре­зерв­но­го фонда.