Задание №3: Ситуационная (практическая) задача




Содержание

 

Задание №2: Ситуационная (практическая) задача. 2

Задание №3: Ситуационная (практическая) задача. 8

Список литературы.. 14


Задание №2: Ситуационная (практическая) задача

 

Ситуационная (практическая) задача предполагает самостоятельное осуществление студентом сравнительной оценки правил (способов) налогового учета в условиях применения общего режима налогообложения и правил (способов) налогового учета в условиях применения специального режима налогообложения и расчет сумм налога на прибыль или единого налога по кругу операций, определенному в соответствии с вариантом контрольной работы. В качестве специального режима налогообложения для выполнения контрольной работы является упрощенная система налогообложения, при которой объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. На данном этапе студент должен продемонстрировать навыки и умения решать задачи профессиональной деятельности в условиях имеющего налогового законодательства.

Независимо от варианта контрольной работы, и, соответственно, конкретного содержания вопроса, по структуре ответ должен включать:

1. Расчет сумм единого социального налога в условиях применения общего режима налогообложения и сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в условиях применения специального режима налогообложения за 1 квартал 2003 года;

2. Расчет сумм как налога на прибыль в условиях применения общего режима налогообложения и единого налога в условиях применения специального режима налогообложения за 1 квартал 2003 года.

Выполнение задания №2 предполагает самостоятельную работу студента с нормативными документами. Вышеуказанная структура ответа отражает и последовательность работы над задачей:

На первом этапе студент должен изучить нормативные документы, регламентирующие порядок квалификации, оценки и признания соответствующих объектов (отдельных видов активов, обязательств, доходов и расходов) для целей налогового учета по налогу на прибыль и единому налогу. Основной результат данного этапа - точное представление о порядке налогового учета соответствующих операций, основанное на нормах действующего законодательства и (или) перечень неоднозначных вопросов, требующих профессионального суждения

На втором этапе студент должен рассчитать сумму единого социального налога (в условиях применения общего режима налогообложения) и сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в условиях применения специального режима налогообложения)

На третьем этапе студент должен рассчитать налог на прибыль (в условиях применения общего режима налогообложения) и единый налог (в условиях применения специального режима налогообложения).

Необходимым условием успешного решения поставленной задачи является должная тщательность в трактовке текстов нормативных документов, которая позволит установить набор по сути идентичных терминов, установить логическую вложенность понятий или область их пересечения.

 

ООО "ТОРГОПТ"
№ п/п Наименование экономического показателя Период
янв.03 фев.03 мар.03 Итого за 1 квартал
           
  Доходы        
  Выручка от реализации товаров, тыс.руб. в т.ч.: 919,20 962,00 1160,60 3041,80
1.1 - фруктов 896,70 924,50 1115,60 2936,80
1.2 - мясопродуктов 22,50 37,50 45,00 105,00
  ИТОГО ДОХОДОВ 919,20 962,00 1160,60 3041,80
           
  Расходы        
2.1 Прогнозная сумма расходов приобретение товаров, тыс.руб., в т.ч.: 735,36 769,60 928,48 2433,44
2.1.1 - фруктов в т.ч. НДС 20% 717,36 739,60 892,48 2349,44
2.1.2 - мясопродуктов в т.ч. НДС 20% 18,00 30,00 36,00 84,00
2.2 Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб. 4,80 3,60 4,20 12,60
2.3 Расходы на оплату труда, тыс.руб. 52,60 58,90 63,40 174,90
2.4 Расходы на аренду основных средств, тыс.руб. в т.ч. НДС 20% 14,14 28,28 28,28 70,70
2.5 Расходы на страхование имущества в т.ч.: 2,10 2,10 2,10 6,30
2.5.1 - по договорам добровольного страхования 0,80 0,80 0,80 2,40
2.5.2 - по договорам обязательного страхования 1,30 1,30 1,30 3,90
  ИТОГО РАСХОДОВ 809,00 862,48 1 026,46 2697,94

 

«ТОРГОПТ» является организацией, занимающейся торговлей оптом. Условия расчетов за товары, выполненные работы, оказанные услуги находятся в Приложениях 4.1.3; 2; 4.2.20; 4.2.22; 4.2.12; 4.2.3; 4.2.4; 4.2.9.

Сумма начисленной заработной платы за декабрь 2002 года составляет 50,7 тыс. руб.

08.01.2003г. в соответствии с условиями кредитного договора № 28 от 03.01.2003г. на расчетный счет ООО "ТОРГОПТ" был получен кредит на покупку основного средства в размере 65000 рублей на срок 1 год. Условиями указанного договора предусмотрено начисление процентов за временное пользование денежными средствами по ставке 25 % годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно не позднее последнего календарного дня месяца.

20.01.2003г. в соответствии с договором купли-продажи имущества №82 ООО «ТОРГОПТ" получило от ООО "Центр" бонет морозильный IS ECOPLINTOS 2500, договорная стоимость которого составила 65000 рублей, в том числе НДС - 20% (счет-фактура № 14 от 20.01.2003г.).

25.01.2003г. бонет морозильный IS ECOPLINTOS 2500 введен в эксплуатацию согласно Акту о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 16 от 25.01.2003г.

Оплата произведена 14.02.2003г. безналично перечислением на расчетный счет поставщика.

Для целей налогового учета в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1), бонет морозильный IS ECOPLINTOS 2500 отнесен к пятой амортизационной группе, при этом установленный срок полезного использования составляет 85 месяцев.

В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам производится линейным методом.

Примечание: Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на 01.01.03 = 21%; с 17.02.03 = 18 %; с 21.06.03=16%.

Ответ представим в форме таблиц № 1, 2,3,4

 

Таблица 1

Расчет налога на прибыль при обычном режиме налогообложения

№п/п Наименование экономического показателя  
янв.03 фев.03 мар.03 Итого за 1 квартал
           
  Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
1.1 Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. 919,20 962,00 1160,60 3041,80
  Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
2.1 Прогнозная сумма расходов приобретение товаров, тыс.руб., в т.ч.: 735,36 769,60 928,48 2433,44
2.1.1 - фруктов в т.ч. НДС 20% 717,36 739,60 892,48 2349,44
2.1.2 - мясопродуктов в т.ч. НДС 20% 18,00 30,00 36,00 84,00
2.2 Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб. 4,80 3,60 4,20 12,60
2.3 Расходы на оплату труда, тыс.руб. 52,60 58,90 63,40 174,90
2.4 Расходы на аренду основных средств, тыс.руб. в т.ч. НДС 20% 14,14 28,28 28,28 70,70
2.5 Расходы на страхование имущества в т.ч.: 2,10 2,10 2,10 6,30
2.5.1 - по договорам добровольного страхования 0,80 0,80 0,80 2,40
2.5.2 - по договорам обязательного страхования 1,30 1,30 1,30 3,90
  ИТОГО РАСХОДОВ 809,00 862,48 1 026,46 2697,94
  Налогооблагаемая база по налогу на прибыль 110,20 99,52 134,14 343,86
  Сумма налога на прибыль 26,45 23,88 32,19 82,52
                     

 

Таблица 2

Расчет ЕСН при обычном режиме налогообложения

Наименование экономического показателя Янв.03 Февр.03 Март 03 Итого за 1 кв.
  Доходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН        
  Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН 919,20 962,00 1160,60 3041,80
  Расходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН        
2.1. Расходы на оплату труда 52,60 58,90 63,40 174,90
  Итого расходов 52,60 58,90 63,40 174,90
  Налогооблагаемая база по налогу ЕСН 52,60 58,90 63,40 174,90
  Сумма ЕСН 13,67 15,31 16,48 45,47
             

 


Таблица 3

Расчет налога на прибыль при специальном режиме налогообложения

Обычный режим налогообложения
№п/п Наименование экономического показателя  
янв.03 фев.03 мар.03 Итого за 1 квартал
           
  Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
1.1 Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. 919,20 962,00 1160,60 3041,80
  Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
2.1 Прогнозная сумма расходов приобретение товаров, тыс.руб., в т.ч.: 735,36 769,60 928,48 2433,44
2.2 Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб. 4,80 3,60 4,20 12,60
2.3 Расходы на оплату труда, тыс.руб. 52,60 58,90 63,40 174,90
2.4 Расходы на аренду основных средств, тыс.руб. в т.ч. НДС 18% 14,14 28,28 28,28 70,70
2.5 Расходы на страхование имущества в т.ч.: 2,10 2,10 2,10 6,30
2.5.1 - по договорам обязательного страхования 1,30 1,30 1,30 3,90
  ИТОГО РАСХОДОВ 808,20 861,68 1 025,66 2695,54
  Налогооблагаемая база по налогу на прибыль   100,321 134,94 346,26
  Сумма налога на прибыль 26,64 24,08 32,39 83,11
                 

 

Таблица 4

Расчет ЕСН при специальном режиме налогообложения

Наименование экономического показателя Янв.03 Февр.03 Март 03 Итого за 1 кв.
  Доходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН        
  Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН 919,20 962,00 1160,60 3041,80
  Расходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН        
2.1. Расходы на оплату труда 52,60 58,90 63,40 174,90
  Итого расходов 52,60 58,90 63,40 174,90
  Налогооблагаемая база по налогу ЕСН 52,60 58,90 63,40 174,90
  Сумма ЕСН 13,67 15,31 16,48 45,47
             

 

Задание №3: Ситуационная (практическая) задача

 

Ситуационная (практическая) часть работы позволит самостоятельно оценивать последствия выбранных режимов налогообложения. Студент должен оценить влияние ключевых расхождений правил (способов) в условиях применения общего режима налогообложения и правил (способов) в условиях применения специального режима налогообложения. Необходимо оценить влияние на конечный результат каждого из следующих факторов:

условия признания соответствующих объектов;

- правила идентификации фактов хозяйственной жизни во времени (когда должна быть зарегистрирована операция);

- правила определения стоимостного выражения хозяйственной операции (как факт хозяйственной жизни должен быть оценен).

Классическая и упрощенная системы налогообложения характеризуются рядом параметров, в числе которых налоговое поле, порядок взимания системообразующих налогов и логика формирования финансового результата. Каждая из перечисленных систем содержит различный потенциал налоговых изъятий, который необходимо оценить с помощью перечисленных ранее показателей. К тому же 2001—2002 гг. ознаменованы началом реформирования отечественной системы налогообложения. Поэтому большой практический интерес представляет сравнительная оценка не только действующих систем налогообложения между собой, но и динамическая их оценка — до и после реформирования налогообложения.

Учет доходов

Согласно п.п.1 п.2 ст.364.25 денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не включаются в налоговую базу, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

К сожалению, у налогоплательщиков, применяющих метод начисления, при расчете налога на прибыль могут возникнуть трудности с отнесением сумм доходов, полученных при реализации товаров, поступивших в период применения общей системы налогообложения, оплата за которые была получена в период применения упрощенной системы налогообложения в виде аванса.

В этом случае, предприятие заплатит налог дважды.

Первый раз при применении УСН, когда сумма полученного аванса должна быть включена в налогооблагаемую базу по единому налогу.

Второй раз при реализации товаров, отгруженных в период обычного налогового режима, так как полученный при этом доход должен быть учтен при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Учет расходов

Согласно ст.364.2 расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

То есть, если у предприятия были расходы после перехода на общий режим, то их нужно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль. Это относится также и к сырью и материалам, которые предприятие приобрело при применении упрощенной системы налогообложения, но не использовала их в производстве, в этом случае при применении общего режима налогообложения списанные в производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе начисления.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом: специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Федеральным законом от 29. 12. 95 г. № 222-ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства (УСН).

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривало замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

 

Сравнительный анализ критериев для применения УСН

Обычный режим Упрощенная система налогообложения
1. Структура предприятия
Ограничений по наличию филиалов не предусмотрено Организации, имеющие в своем составе филиалы, не вправе применять УСН
2. Численность работников
Нет ограничений Ограничения до 100 человек независимо от вида деятельности
3. Структура уставного (складочного) капитала
Без ограничений Доля непосредственного участия других юридических лиц не должна быть более 25 %
4. Стоимость амортизируемого имущества
Без ограничений Остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, не должна превышать 100 млн. руб.
5. Величина дохода
Без ограничений Не более 15 млн. руб. в год
6. Применение других специальных налоговых режимов
Без ограничений УСН не применяется организациями, применяющими другие специальные налоговые режимы

 


Сравнительный анализ позволяет сделать выводы о стартовой эффективности основных систем налогообложения:

· по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетной с позиции налогового менеджмента является упрощенная система налогообложения, особенно ее разновидность, предусматривающая уплату налога в размере 10% от валовой выручки, где финансовый результат (чистый доход, остающийся в распоряжении организации/предпринимателя) при прочих равных условиях соизмерим с совокупностью налоговых обязательств;

· по удельному весу совокупных налоговых обязательств в объеме продаж (налогоемкость продаж) также наиболее выгодной с позиции налогового менеджмента является упрощенная система (разновидность налогообложения от валовой выручки), так как в этом случае совокупность предусмотренных налогов и сборов составляет менее 1/5 от объема продаж;

· характерно, что по показателю «налогоемкость продаж» все системы налогообложения близки к нижней границе совокупного уровня налоговых издержек по шкале А. Васильева. Это позволяет сделать непривычный для отечественного обывателя вывод о том, что складывающаяся в настоящее время в стране налоговая система является одной из наиболее либеральных в Европе.

Итак, наиболее приоритетной в настоящее время является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Преимущества упрощенной системы налогообложения могут быть обобщены следующим образом:

· упрощенные учет и отчетность, возможность оформлять хозяйственные операции без жестких требований бухгалтерского учета, действующего (и меняющегося) Плана счетов, метода двойной записи, что весьма актуально в условиях малых предприятий с характерными кадровыми проблемами, а также отсутствие необходимости в ведении книги покупок и книги продаж, что существенно снижает трудоемкость учетных процедур;

· возможность применения этой системы налогообложения и юридическими лицами, и предпринимателями, зарегистрированными без образования юридического лица; при переводе предпринимателей на упрощенную систему отпадают обязательства по уплате налога с продаж и налога на добавленную стоимость, налога на рекламу, а также подоходного налога;

· нейтральность к наличным продажам: наличные (и приравненные к ним) продажи, как известно, являются объектом обложения налогом с продаж, а этот налог при упрощенной системе не предусмотрен;

· индифферентность к дорогостоящим рекламным кампаниям, так как в данном случае не возникает налог на рекламу и отсутствует понятие «прибыль», соответственно, не возникает необходимость корректировать налогооблагаемую прибыль на суммы превышения нормативов на рекламу и другие нормируемые расходы;

Перечисленные преимущества упрощенной системы делают ее особенно предпочтительной для предприятий с высоким уровнем наличных продаж и широко применяющих в своей деятельности рекламу. Из двух вариантов упрощенной системы с точки зрения стартовой экономической эффективности наилучшими показателями обладает вариант с 15%-ным налогообложением валовой выручки. Однако следует иметь в виду, что выбор варианта налогообложения производится не хозяйствующим субъектом, а налоговой службой.

К недостаткам упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности можно отнести:

· авансовые налоговые платежи в виде оплаты стоимости патента до осуществления хозяйственных операций и получения прибыли;

· установленные законодательством ограничения при переводе на данную систему налогообложения: перейти на эту систему могут организации с предельной численностью работающих до 15 человек при условии, что за отчетный год совокупный размер валовой выручки не превысил у них стотысячекратного минимального размера оплаты труда, существуют также ограничения по видам деятельности. Действие упрощенной системы налогообложения не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и некоторые другие, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности;

· возможность перевода на систему налогообложения вмененного дохода в том случае, если в регионе вводится этот налоговый режим и он распространяется на данный вид деятельности.


Список литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 – ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. 31.12.2005 // Экономика и жизнь. 2005 г. № 30.

2. Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 – ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь. 2005 г. № 32.

3. Касьянов М. М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 2000 г. № 101. С. 2, 13, 22 – 23.

4. Кочетова Н. Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение. 2001 г. № 1. С. 25 – 28.

5. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Черника Д. Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2005. 688 с.

6. Справочник директора предприятия / Под ред. Лапусты М. Г. 4-е изд., испр., измен. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000. 784 с.

7. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М,2004. 429 с.

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-08-04 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: