Тема: Учетная политика организаций (УП).
1. Понятие учетной политики. Формирование учетной политики.
Основы формирования и раскрытия УП организации устанавливает ПБУ 1/98- учетная политика предприятия.
Учетная полтика – это совокупность конкретных методов и способов ведения БУа, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и специфики деятельности предприятия.
К способам ведения БУа относятся:
1. способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности
2. погашения стоимости активов
3. организации документооборота
4. инвентаризации
5. способы применения счетов, учетных регистров
6. способы обработки информации и др.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждается рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями и др.
При формировании учетной политики должны быть учтены основные допущения и требования, применяемые в БУе (допущение непрерывности деятельности, имущественной обособленности, соблюдение учетной политики и допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика должна обеспечивать требования полноты, своевременности, осмотрительности, непротиворечивости, рациональности и приоритета содержания над формой.
На выбор методов учетной политики влияют следующие факторы:
1. организационно-правовая форма
2. масштабы деятельности
3. управленческая структура организации и структура бухгалтерии
4. финансовая стратегия организации
5. материально-техническая база предприятия
6. степень развития информационных систем и др.
При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения БУа осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по БУу.
Принятая организацией УПа подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документации. Способы ведения БУа, описанные в УПе применяются с 1.01. года следующего за годом утверждения УПи.
При этом УПа применяется всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями организации.
Вновь созданная организация оформляет УПу до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.
2. Раскрытие УПи.
Любая организация должна раскрывать принятые при формировании УПи способы БУа, которые оказывают существенное влияние на решение заинтересованных пользователей.
К способам ведения БУа, раскрываемых в УПе относятся:
1. способы амортизации основных средств и нематериальных активов
a. линейный
b. уменьшаемого остатка
c. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
d. способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции
2. способы учета выпуска продукции
a. по нормативной себестоимости (с использованием счета 40)
b. по фактической себестоимости (без использования счета 40)
3. признание момента реализации по работам долгосрочного характера, если таковые присутствуют у предприятия
a. по законченным работам
b. по отдельным этапам законченных работ
4. способы оценки производственных запасов при принятии их к учету
a. по фактической себестоимости приобретения (заготовления)
b. по учтенным ценам (плановой себестоимости)
5. способы списания запасов
a. по себестоимости каждой единицы запаса
b. по средней себестоимости
c. метод ФИФО (по себестоимости первых по времени запасов)
6. способы оценки задолженности по кредитам и займам
a. по мере начисления
b. по мере выплаты
7. способ признания выручки от продажи
a. по моменту оплаты (кассовый метод)
b. по моменту отгрузки (метод начисления)
8. виды и способы создания резервов и др.
В раскрытии этих способов состоит методический аспект учетной политики.
Существенные ведения БУа подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности.
3. Изменение УПи.
УПа организации и предприятия может быть изменена в следующих случаях:
1. изменение законодательства РФ или нормативных актов по БУу
2. разработка организацией новых способов ведения БУа
3. существенное изменение условий деятельности организаций
Изменения учетной политики должны быть обоснованы и оформлены так же, как и сама ученая полтика. Изменения должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения данного изменения.
Если изменения в УПе способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств, то они должны быть оценены в денежном выражении. При этом необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность, и описаны эти изменения в пояснительной записке. В пояснительной записке нужно указать причину изменения УПи, оценить последствия изменения и сообщить пользователям о том, что отчетные данные скорректированы.
Утвержденная учетная политика в течение года должна соблюдаться неукоснительно. Контроль за соблюдением учетной политики могут осуществлять внешние и внутренние аудиторы.
Учетная политика после ее утверждения руководителем является юридическим документом и должна охватывать весь перечень направлений деятельности за отчетный год.
Каждый пункт учетной политики должен быть подкреплен соответствующими ссылками на нормативные документы.
Тема: Бухгалтерская отчетность.
Основные положения по составлению бухгалтерской отчетности в РФ определены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
1. Основные положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности (БО).
БО – это комплекс взаимоувязанных показателей за отечный период, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия. Это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности, составляемая на основе данных БУа по установленным формам.
Отчетный период – это период, за который организация составляет свою отчетность.
Отчетная дата – это дата, по состоянию на которую организация должна составлять БО.
Пользователи – это ЮЛ или ФЛ, заинтересованное в информации об организации.
Организация должна оставлять БО по составу имущества, включая все структурные подразделения. Основным отчетным периодом считается календарный год.
Если организация вновь создана в текущем году, для нее отчетным периодом является период с даты регистрации по 31 декабря этого же года.
Если организация появилась после 1 октября, то отчетный период считается с даты регистрации по 31 декабря следующего года.
Любая отчетность предполагает возможность корректировки. Любые корректировки производятся в том периоде, в котором были обнаружены искажения данных отчетности. Все исправления визируются подписью лиц, подписавших отчетность (руководитель и главный бухгалтер).
Виды отчетности:
1. по объему сведений
a. первичная (частная)
b. сводная (общая)
2. по целям
a. внешняя
b. внутренняя
3. по времени составления
a. годовая
b. текущая
Адреса представления отчетности:
1. собственники
2. органы статистики
3. налоговые органы и др.
Годовая отчетность должна быть представлена не позднее 1 апреля следующего года, квартальная – не позднее 30 дней по окончании квартала.
Требования к отчетности.
1. полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций
2. правильное использование плана счетов
3. разграничение в отчетности текущих и инвестиционных затрат
4. сравнимость отчетных данных за разные временные периоды
5. соблюдение основных принципов учетной политики
6. отсутствие помарок и исправлений
Существуют также качественные характеристики отчетности. К ним относятся:
1. уместность – может ли оказать влияние на решение заинтересованных пользователей
2. достоверность и полнота
3. правильность оформления
4. нейтральность информации
5. проверяемость
Бухгалтерская отчетность должна включать показатель деятельности всех представительств, филиалов и других подразделений.
По каждому числовому показателю БОти должны быть приведены данные минимум за 2 периода: отчетный и предшествующий отчетному.
Статьи отчетности, которые в соответствии с нормативными документами должны быть раскрыты, но по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются или не приводятся.
Отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ.
Подписывается отчетность руководителем и главным бухгалтером.
При оценке статей отчетности необходимо обеспечить соблюдение основных допущений и требований. В отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. В случае если эта информация полезна для заинтересованных пользователей. При этом могут быть представлены динамика экономических и финансовых показателей деятельности организации, предполагаемые долгосрочные инвестиции и вложения, политика в отношении заемных средств, деятельность организации в области научно-исследовательских работ, информация о природоохранных мероприятиях и др.
В случаях, предусмотренных законодательством, БО подлежит обязательному аудиту.
Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам или собственникам организации, а также территориальным органам государственной статистики.
Отчетность должна быть предоставлена по одному экземпляру бесплатно.
В день представления Бои определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передаче по принадлежности.
Годовая отчетность является открытой для всех заинтересованных пользователей. Они могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
Публикация БО производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
2. Виды, назначение и состав БОти.
Всю отчетность по видам можно разделить на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Все организации обязаны составлять БО на основе данных синтетического и аналитического учета.
БО организаций, за исключением бюджетных и общественных организаций состоит из
1. бухгалтерского баланса (форма №1)
2. отчета о прибылях и убытках (форма №2)
3. приложений к ним
4. аудиторского заключения
5. пояснительной записки
К пояснениям (пункт 3) можно отнести следующие формы:
· отчет о движении капитала (форма №3)
· отчет о движении денежных средств (форма №4)
· приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
· пояснительная записка не строгоустановленной формы (в ней должны быть раскрыты существенные аспекты учетной политики, которые позволят пользователям реально оценить имущественное и финансовое положение организации). Также в пояснительной записке могут быть приведены данные о стоимости и наличии нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений и прочих активов, представлена информация о затратах предприятия и прочая информация.
Субъекты малого предпринимательства имеют право не предоставлять 3-5 формы и пояснительную записку.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянии на отчетную дату. В балансе активы и пассивы должны представляться подразделением в зависимости от срока общения на краткосрочные и долгосрочные.
Бухгалтерский баланс содержит информацию об оборотных и внеоборотных активах, о собственном капитале, долгосрочных и краткосрочных обязательствах.
Правила представлении и составлении ББа описаны в теме Балансовое обобщение (4).
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В нем содержится информация о доходах и расходах, связанных с основной (обычной) деятельностью, а также о прочих доходах и расходах.
В отчете содержится информация о прибыли (убытке) от основной и прочей деятельности, а также о налоге на прибыль и чистой (нераспределенной) прибыли.
В отчете №3 (в отчете о движении денежных средств) должна содержаться информация об остатках денежных средств на начло и конец периода, а также о поступивших и выплаченных денежных средствах.
Отчет составляется по данным счетов учета денежных средств. Данные приводятся в разрезе текущей, инвестиционной (крупные инвестиции) и финансовой деятельности (покупка-продажа ценных бумаг).
В бухгалтерской отечности организации должны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного, добавочного, резервного и других составляющих собственного капитала организации. При этом в отчете №4 данные об отдельных видах капитала приводятся на начало и конец отчетного периода, отражаются данные об увеличении и уменьшении капитала за счет разных источников.
Пояснения к ББу и отчетах о прибылях и убытках должны раскрывать обязательно юридический адрес организации, основные виды деятельности, среднегодовую численность работающих, фамилии и должности членов исполнительны и контрольных органов.
Промежуточная БО состоит из ББа и отчета о прибылях и убытках.
Аудиторское заключение должно содержать оценку соответствия БОти законодательным и нормативным актам, действующим в РФ.
3. Правило оценки статей БОти.
Данные БОти должны быть представлены в 1000 или 1000000 руб. без десятичных знаков. Статьи отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
Конкретное содержание статей баланса определяется приказами Минифина о составлении квартальной и годовой отчетности.
Общие правила оценки статей определены ПБУиО №34н. В соответствии с этим документом, основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости. Сырье и материальные ресурсы отражаются по фактическим затратам на их создание и приобретение. Готовая продукция оценивается по полной или неполной фактической себестоимости. Незавершенное производство может быть оценено либо по нормативной себестоимости, либо по фактически произведенным затратам. Материальные ценности, цена на которые в течение года снизилась, или они устарели, отражаются в балансе по цене возможной реализации.
При заполнении строк расчетов необходимо помнить, что остатки по этим счетам показываются в развернутом виде: дебетовое сальдо - в активе, кредитовое - в пассиве.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в отчетности в суммах, указанных в бухгалтерских документах и признаваемых ею правильными.
При учете этих данных необходимо учитывать сроки исковой давности.
Объекты капитального строительства до ввода их в эксплуатацию отражаются как незавершенное строительство. Оно отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Также в сумме фактических затрат для инвестора принимаются к учету финансовые вложения. Финансовые вложения отражаются в балансе с учетом резерва под снижение их стоимости.
В пассиве баланса отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах. По статье «добавочный капитал» отражается сумма дооценки внеоборотных активов, а также эмиссионный доход акционерного общества.
В статье резервный капитал отражается сумма самого резервного капитал, а также других резервов, созданных из прибыли. По строке «нераспределенная прибыль непокрытый убыток» показывается сумма чистой прибыли, накопленной на счете 84, в промежуточной отчетности к этой прибыли добавляется сальдо со счета 99 «прибыли и убытки».
Остатки по валютным счетам пересчитывают по курсу ЦБ, действующего на последнее число отчетного периода.
Суммы задолженностей перед финансовыми, налоговыми органами и банками должны быть согласованы с ними и тождественны.
Штрафы, пени, неустойки относятся на финансовые результаты.
Основные правила составления и представления сводной годовой отчетности определены соответствующим ПБУ.
Раздел 2.
Тема 1. Учет финансовых результатов и формирование прибыли.
Нормативные документы: ФЗ о БУе, ПБУиО №34н, ПБУ 9/99 – доходы организации, ПБУ 10/99 – расходы организации и др.
Финансовые результаты деятельности организации, формируемые в Буе являются одним из важнейших показателей эффективности ее работы. Данные о финансовых результатах используются при принятии решений пользователями бух. информации.
ФР (финансовый результат)=Доходы орг. – расходы орг.
1. Доходы предприятия и их виды.
БУ доходов организации ведется в соответствии с ПБУ 9/99. Согласно ПБУ доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации.
Не признаются доходами:
1. НДС, акцизы, экспортные пошлины и др. аналогичные платежи
2. предоплаты, авансы, задатки
3. поступления по договорам комиссии
4. погашение кредитов, займов и др.
Все доходы организации делятся на 2 группы:
1. доходы от обычных видов деятельности – это доходы от основной деятельности (от той деятельности, ради которой создана организация)
a. Выручка от продажи продукции, работ, услуг
2. прочие доходы: поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, поступления от участи в уставных капиталах других организаций, прибыль от совместной деятельности, проценты, штрафы, пени, неустойки, положительные курсовые разницы, активы, полученные безвозмездно и пр.
Прочими также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств в хозяйственной деятельности.
Выручка признается в Буе при соблюдении следующих условий:
1. организация имеет право на получение выручки, вытекающее из соответствующего договора
2. сумма выручки может быть определена
3. имеется уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод
4. право собственности перешло от организации покупателю
5. расходы, которые произведены в связи с этой операцией могут быть определены
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручка организации отражается в Буе по кредиту счета 90, прочие доходы – по кредиту счета 91.
Существует еще одна группа доходов – доходы будущих периодов. По определению это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящие к следующим отчетным периодам.
К таким доходам относятся:
1. арендная или квартирная плата
2. оплата проездных билетов
3. абонентская плата за пользование средствами связи
Эти доходы отражаются на счете 98. При поступлении делается проводка Д51,76 К98.
При наступлении отчетного периода делается запись Д98 К90,91.
2.Расходы организации.
БУ расходов организации ведется в соответствии 10/99. При этом расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытии активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации.
Не признается расходами:
1. расходы, связанные с приобретение или созданием внеоборотных активов.
2. вклады в уставные капиталы других организаций
3. предоплаты, авансы, задатки
4. погашения кредитов, займов
5. расходы, связанные с благотворительной деятельностью и осуществлению культурно-массовых мероприятий и др.
Расходы признаются в учете при соблюдении следующих условий:
1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованием нормативных актов
2. сумма расходов может быть определена
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.
Расходы:
1. по обычным видам деятельности (себестоимость продукции)
a. материальные затраты
b. затраты на оплату труда
c. отчисления на социальное страхование
d. амортизация оборудования
e. прочие основные расходы
2. прочие расходы:
a. расходы, связанные с использованием арендованного имущества
b. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
c. расходы, связанные с продажей и иным выбытием активов
d. проценты, уплачиваемы организацией
e. штрафы, пени, неустойки
f. отрицательные курсовые разницы
g. чрезвычайные расходы и др.
Расходы по обычным видам деятельности отражаются оп дебету счетов затрат (с 20 по 29 счет), прочие расходы отражаются по дебету счета 91.
Существуют также расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97. Это расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
В момент возникновения расходов делается запись: Д97 К02, 05,10,70,69 …
При наступлении периода, к которому эти расходы относятся, делают запись: Д20,23,25,26,44,91… К97
3.Порядок формирования и принципы учета финансового результата организации.
К основным счетам по учету финансовых результатов относятся счета 90,91,99,84. В рамках этих счетов формирование финансового результата идет по следующей схеме:
сальдо 90=0 сальдо 91=0
90 «Продажи» 91 «прочие доходы и расходы»
финансовый результат по ФР по прочим операциям=
основной деятельности = прочие доходы – прочие расходы
выручка – расходы по
основной деятельности
ежемесячно
валовая прибыль до налогообл. 99 «Прибыли и убытки
- налог на прибыль (24%)
в нконце отч. года
чистая прибыль 84 «Нераспр. прибыль (неп. убытки)
направления использования
счет 90 предназначен для формирования финансового результата деятельности, составляющей цель создания организации.
К счету 90 открываются следующие субсчета:
| Д | К |
| 90.2. Себест. проод | 90.1 выручка |
| 90.3 НДС | |
| 90.4 Акциз | |
| 90.9 (прибыль, убытки от продаж) |
В течение месяца по счету могут быть произведены следующие записи:
Д62 К90.1 – отражается выручка от продажи с НДС (отгрузка продукции покупателю)
Д90.2 К 43,20 – списывается себестоимость реализованной продукции
Д90.2 К44 – отражаются расходы, связанные с продажей
Д90.3 К68 – отражается НДС по реализованной продукции
НДС=Выручка *18/118
Д90.4 К68 – отражается акциз
В конце месяца сопоставляются дебетовый и кредитовый оборот счета 90, выявляется прибыль или убыток и относится на счет 99.
Если КО>ДО, то доходы>расходов, следовательно, организация получила прибыль, сальдо было бы кредитовоеàсчет закрываемàД90.9К99
ДО>КОàуб.àзакрàД99К90.9 (убыток от осн. дох)
Т.о., в конце месяца счет 90 остатка не имеет, однако, все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала года. В конце года заключительными записями декабря закрывают и субсчета
Д90.1К90.9
Д90.9 К90.2
К90.3
К90.4
Пример.
Организация начинает работу в ноябре, реализует продукцию на сумму 118000, включая НДС. Себестоимость продажи составляет 88000. В декабре была продана продукция на сумму 236000, включая НДС себестоимость реализованной продукции 150000, расходы на продажу – 10000. Определить финансовый результат от продажи продукции в ноябре и декабре и закрыть субсчета к 90 сету в конце года.
Ноябрь
Д62К90.1 – 118 тыс.
Д90.3К68 - 18 тыс.
Д90.2 К43 – 88 тыс.
| Д | К |
| 18 т 88т | 118т |
| 106т | 118 т |
| 12т | |
| 12 т |
Д90.9 К99 – 12т
Декабрь
Д62К90.1 – 236т
Д90.3 К68 -23,6
Д90.2 К43150
Д90.2 К
| Д | К |
| 36 т 150т | 236т |
| 236т | |
| 40т | |
| 40т |
90.1.
| Д | К |
90.2
| Д | К |
90.3
| Д | К |
90.9
| Д | К |
Счет 91.
Предназначен для формирования финансового результата по прочим операциям. К счету 91 открываются следующие субсчета:
| д | К |
| 91.2. прочите расходы | 91.1. прочие расходы |
| 91.9 – сальдо прочих доходов и расходов. |
В течение месяца по счету могут быть произведены следующие записи:
Д разных счетов К91.1 - отражаются разные прочие доходы
01,10
Д91.2 К разных счетов – отражаются прочие расходы
В конце месяца сопоставление дебетового и кредитового оборота дает финансовый результата по прочим операциям, который относится на счет 99.
Если ДО>КО, то расходы > доходов, убыток по прочим операциям, остаток сальдо 91 дебетовое, закрываем, Д99К91.9
Если КО>ДО, прибыль по прочим операциям, Д91.9К99
Т.о., счет 91 на конец отчетного месяца остатка не имеет. Однако на каждом субсчете в течение года накапливается дебетовый или кредитовый остаток. В конце отчетного года внутренними записями по счету субсчета закрываются.
Д91.1.К91.9 –закрываем 1-ый субсчет
Д91.9 К91.2 – закрываем 2-ой субсчет
В ноябре и декабре были получены и рпоизведены следующие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью.
В ноябре
получена выручка от продажи материалов 5000
списана себестоимость проданных материалов 4000
отражена положительная курсовая разница на валютном счете 2000
В декабре
выявлены излишки основных средств при инвентаризации 8000
отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками 10000
Определить финансовый результат по прочим операциям в ноябре и декабре и закрыть субсчета по счету 91 в конце года
ноябрь
Д62К91.1 – 5000
Д91.2К10 – 4000
Д52К91.1 – 2000
Д91.9К99 – 3000 прибыль
декабрь
Д01К91.1 – 8000
Д91.2 К60 – 10000
Д99К91.9 – 2000 убыток
В конце года закрываем субсчета
91.1
Д91.1.К91.9 – 15000
91.2
Счет 99.
Счет 99 «прибыли и убытки» - аккумулирует всю прибыль или убыток отчетного года. На этот счет ежемесячно переносятся остатки со счетов 90 и 91. Т.о. получают прибыль до налогообложения (убыток). Также на этом счете учитываются платежи по налогу на прибыль, начисляемые и уплачиваемые ежеквартально.
1. прибыль или убыток от основной деятельности (со счета 90)
2. прибыль по прочим операциям (со счета 91)
3. налог на прибыль (отнимается)
чистая прибыль после уплаты налога
В конце года на счете 99 образуется чистая прибыль, право распоряжения которой имеют собственники организации. Эту сумму заключительными записями декабря относят на счет 84. Т.е. 99 счет на первое января следующего года остатка не имеет.
Операции по закрытию субсчетов к 90 и 91 счету, а также закрытию счета 99 называются реформацией баланса.
Д90К99 – прибыль от основной деятельности
Д99К90 – убыток от основной деятельности
Д91К99 – прибыль по прочим операциям
Д99К91 – убыток по прочим операциям
Д99К68 – налог на прибыль
реформация
Д99К84 – чистая прибыль
Д84К99 – убыток
Учет нераспределенной прибыли и отражение доходов и расходов в отчетности.
Под нераспределенной прибылью понимают ту часть прибыли, право распоряжения которой принадлежит собственникам организации.
Оставшаяся после распределения прибыль составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период. Формирование сумму нераспределенной прибыли производится на счете 84, на который переносится ежегодно сумма чистой прибыли (убытка) со счета 99.
Эта прибыль отражается в балансе нераспределенная как прибыль прошлых лет. В следующем за отчетным году на основании решения акционера производится распределите прибыли. Направления использования могут быть следующие:
1. начисление дивидендов
2. отчисления в резервный капитал
3. пополнение уставного капитала
4. выполнение социальных программ, благотворительность и пр.
5. покрытие убытков прошлых лет.
Сумма прибыли остается неизменной до следующего решения собрания акционеров.
К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета:
1. 84.1 – нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению
2. 84.2 – непокрытый убыток отчетного года
3. 84.3 – нераспределенная прибыль в обращении
4. 84.4 – непокрытый убыток прошлых лет.
По счету могут быть произведены следующие записи:
Д99К84.1 – сформирована прибыль в порядке информации баланса
Д84.1К99 – выявлен убыток отчетного года
Д84.1К70,75 – начисление дивидендов или доходов от участия в организации
Д84.1К82 – формирование резервного капитала
Д84.1К80 – пополнение уставного капитала
Д84.1 К50,51,70 – выплаты на выполнение социальных программ, благотворительные цели
Д84.1К84.3 – неиспользованная часть прибыли присоединяется к прибыли прошлых лет
Д84.3К84.2,84.4 – погашение убытка отчетного года за счет прибыли прошлых лет
Д82 К84.4 – покрытие убытков за счет средств резервного капитала
Раскрытие информации бухгалтерской отчетности
В составе информации об учтенной политики организации имеется следующая информация о доходах, подлежащая раскрытию в отчетности:
1. о порядке признания выручки
2. о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от которых признается по мере готовности
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
Прочие доходы могут показываться в этом отчете за минусом расходов, относящихся к этим доходам. Прочие доходы, которые по правилам БУа не зачисляются на счет прибыли и убытков, подлежат раскрытию в отчетности обособленно.
Информация о доходах организации должна быть представлена в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В учтенной политике подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
В бухгалтерской отчетности также должна быть раскрыта следующая информация:
1. расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат
2. изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости
3. расходы, связанные с формированием резервов
Прочие расходы за отчетный год, которые в соответствии с правилами учета не зачисляются на счет прибыли и убытков подлежат раскрытию в Бои обособлено.
Тема: Учет основных средств.
ФЗ «о Буе», ПБУиБО №34н, ПБУ 6/01 – учет основных средств, план счетов, методические указания по учету основных средств, методические указания по инвентаризации…, постановление ГосКомСтата «об утверждении унифицированных форм первичной документации»…
1. Классификация, признание и оценка ОС.
В соответствии с ПБУ 6/01 для принятия к учету активов в качества ОС необходимо соблюдение следующих условий:
1. использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации
2. использование в течение срока более 12 месяцев
3. организация не предполагает перепродажу данного актива
4. актив способен приносить организации экономическую выгоду в будущем.
Период, в течение которого объект основных средств приносит организации доход, называется сроком полезного использования (СПИ). Единицей измерения ОС является инвентарный объект – законченное устройство, предмет или комплекс предметов, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.
Классификация ОС:
1. ОС можно классифицировать по отраслевому признаку
2. в зависимости от участия в хозяйственном обороте:
a. производственные
b. непроизводственные
3. по степени использования
a. действующие
b. запасные, или находящиеся в резерве
c. бездействующие, т.е. те, которые находятся на консервации
d. находящиеся в стадии достройки, реконструкции или частичной ликвидации
4. по наличию прав собственности
a. принадлежащие организации ан правах собственности, в т. числе сданные в аренду
b. полученные в аренду
c. находящиеся в организации в оперативном управлении
В соответствии с типовой классификацией к ОС относятся:
1. здания
2. сооружения
3. передаточные устройства
4. машины и оборудование
5. транспортные средства
6. инструменты, которые служат больше года
7. производственный инвентарь и принадлежности
8. хозяйственный инвентарь и принадлежности
9. рабочий скот
10. многолетние насаждения
11. капитальные вложения по улучшению земель и прочие ОС
Не относятся к ОС:
1. машины, оборудование и аналогичные предметы, числящиеся как готовая продукция на скалах изготовителей или как товары на складах торговых организаций, а также предметы, сданные в монтаж, находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения.
Задачи учета:
1. правильное документальное оформление операций с ОС
2. правильное и своевременное отражение в учете операций поступления, выбытия и внутреннего перемещения ОС
3. правильное определите результатов от списания ОС
4. контроль за сохранностью ОС
5. определение затрат, связанных с тех. осмотром и ремонтом ОС
6. выбор нужного метода начисления амортизации ОС
Первичные документы по учету ОС.
оформляет акт о приеме – передаче ОС. Форма № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.
После оформления и подписания акта объект ОС передают в бухгалтерию, там оформляют инвентарную карточку учета ОС. Форма ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.
Поступающее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования, форма №ОС-14.
Приемка работ, связанных с ремонтом, модернизацией, реконструкцией ОС осуществляется по акту форма №ОС-3.
Внутренние перемещения ОС оформляют накладной на внутреннее перемещение.
Операции по списанию ОС также оформляются актами, форма №ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.
Для расчета амортизаци<