Лекция 5. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности
Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, представляют собой упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности-
-осуществление уточнения оценки всех видов имущественных статей баланса;
-проведение инвентаризации всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах Главной книги и аналитических счетах;
-создание оценочных резервов (заключительными записями декабря);
-проверка правильности распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;
-внесение уточнения в Главную книгу или отражение этих уточнений в пояснительной записке к годовому отчету -- с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);
-закрытие счетов и заполнение Главной книги;
-выявление финансового результата путем суммирования частных результатов, закрытие счета 99 (реформация баланса);
-составление приложения к годовому бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснений к бухгалтерскому балансу и другим отчетным формам.
Формы бухгалтерской отчетности
Формы бухгалтерской отчетности (кроме кредитных, страховых и бюджетных):
Форма №1 «Бухгалтерский баланс».
Бухгалтерский баланс -- это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации.
По внешнему виду бухгалтерский баланс -- это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал + обязательства организации).
Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II).
Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V).
Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие методы оценки:
1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.
2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).
3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.
4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 «Общехозяйственные расходы»).
5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»).
6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва.
7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве -- по фактически произведенным затратам.
8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах.
9. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.
11. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
13. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.
14. Финансовые вложения отражаются как:
a. ценные бумаги, которые котируются, -- по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода;
b. не котируемые ценные бумаги -- по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»);
c. выданные займы, купленная дебиторская задолженность (договор цессии) -- по фактической стоимости.
В отчете о финансовых результатах за 2013 год видно, что за этот год произошло увеличение чистой прибыли, что говорит об улучшении бизнеса.