Тема 4. налоговая политика
Сущность и цели налоговой политики
Методы налогового регулирования
Сущность и цели налоговой политики
Налоговая политика государства
Содержание налоговой политики принятой концепцией развития налогов. Она призвана обеспечить приток инвестиций, способствовать экономическому росту, выравниванию налогового бремени по отдельным экономическим регионам и социальным группам. Многие недостатки в системе российских налогов обусловлены отсутствием долговременной концепции развития налоговой системы.
Мероприятия, осуществляемые в налоговой сфере, должны быть четко увязаны с политикой государства в области доходов и цен. Особенно тесно связаны налоги и цены, так как их ставки во многом определяют структуру и уровень цены.
Главной целью налоговой политики является обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. Бесперебойное пополнение бюджетных доходов – основа экономического роста, повышения благосостояния населения, укрепления обороноспособности, решения экологических и др. проблем общества. Большое значение имеет осуществление при помощи налогов распределительных и перераспределительных процессов, особенно между центром и регионами. Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм.
Налоговый механизм – это совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков. Налоговый механизм необходимо рассматривать на макро- и микроуровнях.
На макроуровне НМ включает прогнозирование, регулирование, контроль. Налоговое прогнозирование служит основой для разработки социально-экономического развития страны, региона, муниципальных образований на определенный период. Именно налоговый прогноз позволяет обосновать с учетом объективных условий объемы налоговых доходов на различных уровнях. Без надежного инструментария прогнозирования нельзя выработать эффективную бюджетную и налоговую политику страны. В ходе налогового прогнозирования возможно обоснование предложений по использованию конкретных налогов, их ставок, льгот по их применению.
В процессе налогового прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых взаимоотношений между центром и субъектами федерации, субъектами федерации и районами, городами, муниципальными образованиями. Особенно много проблем возникает при распределении налоговых доходов между центром и субъектами федерации. В условиях планово-административной экономики действовал принцип максимальной концентрации всех доходов в централизованном котле, с последующим распределением. В рыночной экономике данный механизм меж бюджетных взаимоотношений малоэффективен. В последние годы наметилась тенденция на увеличении доли доходов бюджета, оставляемых в регионах. (в 1999 году 48% в ФБ, 52%– регионы).
Контролю принадлежит особое место в НМ. Налоговый контроль призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет. Основной задачей НК является создание условий, препятствующих уклонению налогоплательщика от уплаты налога. Чтобы НК был эффективным, необходима соответствующая нормативно-правовая среда, например земельного кадастра, недвижимости, полного реестра налогоплательщиков.
Основные формы и методы контроля определены налоговым кодексом, один из них налоговая проверка.
Все звенья налогового механизма тесно связаны между собой. При недостаточной работе одного из звеньев, другие также малопродуктивны.
На микроуровне важным элементом является налоговое планирование, призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей предприятия. Налоговое планирование тесно взаимосвязано с элементами налогового механизма на макроуровне. Так как управление налогами организации-налогоплательщики осуществляют в макроэкономической среде.
Специфическим объектом налогового планирования выступают экономические отношения налогоплательщиков с государством, возникающие в процессе формирования доходов бюджета и выражающихся в налоговых платежах.
Важное значение в работе налогового механизма имеет правовое обеспечение. Налоговый механизм России регламентируется многими законодательными актами, изложенными в Конституции РФ, ГК РФ, Таможенном, Водном, Земельным и др. кодексах
Налоговая политика - составная часть финансовой политики. Она представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами.
Практическое осуществление налоговой политики предполагает маневрирование такими рычагами, как:
• соотношение прямых и косвенных налогов;
• использование налогов разной степени прогрессии;
• применение различных моделей фискального федерализма.
Взаимосвязь налоговой политики с финансовой и экономической осуществляется по принципу общего и частного. Иерархически это может быть представлено так: экономическая политика – финансовая политика – налоговая политика.
В таком подходе кроется непопулярность налоговой политики, которая является своеобразным буфером между государством и налогоплательщиками, отражая политические моменты при принятии государством каких-либо мер налогового характера. К примеру, президент Джордж Буш-старший в 1985 г. был избран на волне популярности своего лозунга: "Следите за моими губами: новых налогов не будет", но впоследствии потерял президентство, не сумев сдержать обещаний. Позднее Маргарет Тэтчер лишилась поста премьер-министра в связи с тем, что упорно настаивала на введении подушного налога.
Итак, налоговая политика является регулятором отношений государства и налогоплательщиков по вопросам изменения экономической политики и раньше других инструментов отражает настроение налогоплательщиков. Вот почему для практиков не будут лишними научные рекомендации по формированию налоговой политики.
Согласно теории налогов можно выделить следующие типы налоговой политики:
• максимальных налогов;
• разумных налогов;
• достаточно высокого уровня обложения.
Так, примером политики максимальных налогов была политика, проводившаяся в России в начале 90-х годов. К сожалению, рост налогов в этот период не сопровождался приростом государственных доходов. По оценке экспертов, политика разумных налогов характерна для правительства США. Она способствует развитию предпринимательства, при этом социальные программы ограничены. Политика с высоким уровнем обложения осуществляется в Швеции, Германии при соблюдении одновременно высокого уровня социальной защиты.
Несмотря на разные внешние формы проявления, налоговая политика разных стран реально выполняет одни и те же задачи:
• обеспечить государство финансовыми ресурсами;
• создать условия для регулирования хозяйства страны в целом;
• сгладить возникающие в процессе рыночных отношений неравенства в уровне доходов населения.
Можно привести примеры из истории разных государств, свидетельствующие, как на определенных этапах развития общества налоговая политика определялась уровнем государственного развития, а также конкретной личностью, способствующей ее реализации.
Большое внимание вопросам финансовой и налоговой политики уделяли в нашей стране в начале XX века. Известный советский ученый 30-х годов прошлого столетия в области финансов профессор А.А.Соколов считал, что налоговая политика должна помогать ответить на следующие вопросы развития общества:
• какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и в частности с помощью налогов;
• как эта сумма должна распределяться между отдельными классами населения, с одной стороны, и между отдельными отраслями населения, с другой стороны;
• как эта сумма должна распределяться между отдельными плательщиками [См.: 20, 45].
Основные требования, предъявляемые к современной налоговой политике, созвучны сформулированным в советскую эпоху:
• научный подход;
• достоверная информация;
• учет конкретных исторических условий, экономического потенциала в разрезе плательщиков;
• обеспечение согласованного развития всех отраслей и регионов;
• соблюдение комплексного подхода при выработке налоговой политики.
Особенностью нынешнего этапа является внимание к методологическим основам разработки налоговой политики, что предполагает формулирование цели, рациональное применение инструментов и принципов. Цель налоговой политики государства – выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы. Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:
• соотношение прямых и косвенных налогов;
• применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
• дискретность или непрерывность налогообложения;
• широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
• использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;
• степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
• методы формирования налоговой базы [См.: 45, 34].
В налоговой политике, как во всякой другой, можно выделить стратегию и тактику.
Под налоговой стратегией понимают метод налогового предвидения с расчетами на перспективу, согласно которому выделяются положительные и отрицательные стороны исполнения налоговой части бюджета, а также важные тенденции общественного развития. Задачи налоговой стратегии:
• экономические – обеспечение высоких темпов развития экономики;
• социальные – перераспределение национального дохода между социальными слоями населения;
• фискальные – рост доходов государства;
• международные – укрепление экономических связей с другими государствами.
Налоговая тактика – это совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий период (месяц, год).
В соответствии с административным устройством налоговую политику подразделяют на федеральную, региональную, местную. Налоговую политику Российской Федерации формируют Министерство финансов, Федеральная налоговая служба, Минэкономразвития. В основном определяет содержание налоговой политики Минфин РФ. В Федеральной налоговой службе с 2002 г. создан департамент налоговой политики, который в будущем должен поставить формирование налоговой политики на научную основу.
Особое значение в настоящее время имеют интеграционные процессы в налоговой политике. Современные ученые особо подчеркивают, что при прочих равных условиях преимущество в международном соревновании за привлечение капиталов и инвесторов получают те страны, которые не просто используют налоговые принципы для разработки своей налоговой политики, но основывают на них свою политику на длительный исторический период. Действительно, в современных условиях многие особо перспективные инвестиционные проекты могут иметь сроки окупаемости 10, 15 и более лет [См.: 45, 34-39].
Инвесторы хотят быть уверены, что не только нынешнее правительство не допустит серьезных отклонений от своей финансовой и налоговой политики, но этим принципам не изменят и новые политики, приходящие им на смену. Поэтому в число базовых налоговых принципов следует добавить стабильность и предсказуемость налоговой политики. Выражением этой стабильности должна быть принятая в стране налоговая доктрина – не обязательно как отдельный законодательный документ, но как свод общих принципов, понятий и правил, которым проводимая этой страной налоговая политика всегда соответствовала, соответствует и в предсказуемом будущем будет неизменно соответствовать. Если учитывать иностранный опыт, то в современной налоговой политике за основу следует принимать следующие приоритеты: интернационализация, информатизация, упрощение [См.: 19, 24].
Долгосрочные цели налоговой политики Российской Федерации:
1) обеспечивать полноценное формирование доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;
2) содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий, малого предпринимательства;
3) обеспечивать социальную справедливость при налогообложении доходов физических лиц.
Налоговая политика формируется и реализуется на федеральном, региональном и местном уровнях в пределах соответствующей компетенции. На региональном уровне система регулирующего воздействия может осуществляться по тем налогам, которые законодательно закреплены за субъектами РФ, или в пределах установленных ставок по регулирующим доходным источникам (налогам).
Налоговая политика Российской Федерации в 2005 – 2006 годах, согласно Бюджетному посланию Президента на 2006 год, имеет целый ряд взаимосвязанных задач.
Особое внимание предстоит уделить завершению налоговой реформы. Проблема снижения базовой ставки налога на добавленную стоимость и ее унификации по-прежнему остается актуальной. Требует совершенствования администрирование налога на добавленную стоимость.
Необходимо прежде всего устранить имеющиеся барьеры и нормы, нарушающие нейтральность действия налога на добавленную стоимость и приводящие к необоснованному изъятию средств из оборота предприятий. В частности, следует принять решение о переходе начиная с 2006 года к общему порядку принятия к вычету налога на добавленную стоимость при осуществлении капитального строительства. Действующий порядок, при котором уплаченный налог на добавленную стоимость принимается к вычету только после ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию, приводит к удорожанию инвестиционных проектов, а зачастую – к отказу от их реализации.
Следует поддержать меры по совершенствованию налогообложения прибыли организаций: полностью включить в состав затрат расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, предоставить право включать в состав затрат капитальные вложения в размере 10 процентов от стоимости приобретаемых основных средств, а также разрешить перенос убытков прошлых лет на будущие периоды.
Механизмы начисления амортизации должны совершенствоваться и в дальнейшем.
Должен быть рассмотрен вопрос о совершенствовании налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества, что должно стимулировать размещение холдинговых компаний в Российской Федерации.
Необходимо принять меры налогового стимулирования развития в отношении компаний, осуществляющих технико-внедренческую деятельность в особых экономических зонах, предусмотрев снижение базовой ставки единого социального налога.
«Целесообразно поддержать предложение Правительства Российской Федерации о повышении для организаций малого бизнеса верхнего предела дохода, при котором возможен переход на упрощенную систему налогообложения» [6, 3].
Необходимо обеспечить введение в Налоговый кодекс Российской Федерации главы о местном налоге на недвижимость.
Местный налог на недвижимость является важной частью законодательных мер, направленных на стимулирование цивилизованного рынка недвижимости.
Необходима отмена налога на имущество, переходящее в порядке наследования, что будет способствовать цивилизованному переходу имущества из поколения в поколение.
Следует продолжить работу по поиску оптимальной модели дифференциации ставок налога на добычу полезных ископаемых в зависимости от горно-геологических и экономико-географических характеристик месторождений.
Необходимо, чтобы механизм предоставления отсрочек и рассрочек налоговых платежей, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, заработал на практике. В частности, налогоплательщики должны иметь возможность оформить отсрочку или рассрочку сроком до одного года непосредственно в налоговом органе. Решения о предоставлении налогоплательщикам отсрочки или рассрочки сроком от одного года до трех лет должны приниматься Правительством Российской Федерации.
Дополнительным основанием для их предоставления должно стать возникновение задолженности по уплате налогов, пени и штрафных санкций, выявленной по результатам контрольной работы налоговых органов. Все основания предоставления отсрочек и рассрочек налоговых платежей должны быть установлены законодательно.
Необходимо также исключить бюджетные ограничения по их предоставлению, устанавливаемые федеральным законом о федеральном бюджете.
Кроме того, необходимо реализовать ряд мер в области налогового администрирования, позволяющих обеспечить четкую регламентацию полномочий и действий налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий, включая определение порядка проведения всех видов налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров, истребования документов, установление жестких максимальных сроков проведения проверок, а также ограничений по количеству проверок налогоплательщика в течение одного года. Дальнейшее затягивание работы по внедрению стандартов деятельности налоговых инспекций недопустимо.
После принятия новых редакций Лесного и Водного кодексов Российской Федерации необходимо ввести в действие систему платежей за пользование этими природными ресурсами. Размер платежей должен быть адекватен их реальной стоимости.
Необходимо серьезно переработать систему платежей за негативное воздействие на окружающую среду. Новая система платежей должна исключить возможность принятия индивидуальных решений по размерам платежей для каждого плательщика и стимулировать переход на современные энергоэффективные технологии производства.
Правительству Российской Федерации надлежит продолжить работу по снижению либо отмене ввозных таможенных пошлин на технологическое оборудование, которое не производится и в ближайшей перспективе не планируется к производству в Российской Федерации. Это даст дополнительный импульс к ускорению технологической модернизации производства.
На федеральном уровне планируется принять также целый ряд мер по совершенствованию межбюджетных отношений. Обеспечение стабильности закрепленных за уровнями публичной власти доходных источников и расходных полномочий должно стать важнейшим принципом бюджетной политики федеральных органов государственной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Одновременно Правительству РФ необходимо проанализировать практику исполнения субъектами Российской Федерации делегированных им федеральных полномочий с предоставлением субвенций из федерального бюджета и выявить перспективы продолжения работы по расширению круга таких полномочий.
Федеральный центр планирует оказать содействие субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления в работе по оздоровлению их бюджетов. Следует активнее внедрять принципы лучшей практики планирования и исполнения бюджетов, не допускать образования бюджетной задолженности, что означает четкое исполнение органами власти обязательств перед хозяйствующими субъектами и населением. Именно так должен строиться бюджетный процесс – от региона до поселения.
Необходимо на долговременной основе определиться с направлениями использования Федерального фонда регионального развития, изменить механизм его формирования и распределения с учетом применения единых методологических принципов отбора регионов для оказания инвестиционной поддержки и порядка предоставления средств из этого фонда с учетом финансовых возможностей субъектов Российской Федерации.
С 2006 года предстоит перейти к формированию бюджетов закрытых административно-территориальных образований в порядке, установленном для формирования бюджетов муниципальных образований. В проекте федерального бюджета следует предусмотреть средства на выплату бюджетам закрытых административно-территориальных образований компенсации дополнительных бюджетных расходов и (или) потерь, связанных с их статусом.
Практическое осуществление в 2006 году реформы местного самоуправления требует от федеральных органов государственной власти оказания действенной методологической помощи субъектам Российской Федерации и муниципалитетам.
Вновь образованные органы местного самоуправления должны быть готовы к решению отнесенных к их компетенции вопросов местного значения. При формировании бюджетов субъектов Российской Федерации на 2006 год предлагается уделить особое внимание решению проблемы сбалансированности местных бюджетов.
Методы налогового регулирования
Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную жизнь имеет многосторонний характер.
Средством реализации налоговой политики является налоговый механизм. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма с теорией налогов и воспроизводственным процессом можно представить таким образом: научная теория налогов – функции налогов – налоговая политика – налоговый механизм – роль налогов в расширенном воспроизводстве. Можно провести определенную параллель в теории между содержанием и назначением финансового и налогового механизма.
В понятие налогового механизма включают следующие элементы: планирование, регулирование, контроль (налоговое администрирование). Взаимосвязь между этими элементами достаточно наглядно представлена на рисунке 2 [См.: 17, 65].
Среди конкретных мер раздела планирования в налоговом механизме можно указать использование налоговых паспортов субъектами РФ. В основу налогового паспорта положен макроэкономический подход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала субъекта Российской Федерации. Налоговый паспорт субъекта РФ – это документ, в котором воедино сведены все основные экономические показатели, необходимые для анализа поступлений налогов и их планирования на перспективу.
Центральным звеном налогового механизма является налоговое регулирование. Как указывает профессор Поляк Г.Б., налоговое регулирование – система экономических мер, оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета. В конечном итоге налоговое регулирование должно сбалансировать интересы всех субъектов налоговых отношений – государства, хозяйствующих субъектов, населения. Целью налогового регулирования является обеспечение высоких темпов развития экономики через стимулирование инвестиционной активности бизнеса, повышение жизненного уровня населения.
Рис. 2. Взаимосвязь элементов налогового механизма
Методы и способы налогового регулирования достаточно обширны. Ученые Поляк Г.Б., Романов Г.Б. представляют их таким образом [См.: 19, 71].
Рис. 3. Методы и способы налогового регулирования
Из рисунка 3 видно, что в методах налогового регулирования половину составляют налоговые льготы в виде налоговой амнистии, налоговых каникул, отсрочки (рассрочки) платежа, налоговых вычетов, инвестиционного налогового кредита. В современной налоговой политике предусмотрено выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения числа налоговых льгот. Многие факторы создают трудности для использования льгот на практике. Речь идет о таких видах льгот, как, например:
• налоговая амнистия (освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от штрафных санкций);
• налоговые каникулы (полное освобождение от уплаты налогов на определенный период времени);
• инвестиционные налоговые кредиты (вид целевого налогового кредита для стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности).
Теория налогов, как видим, предоставляет широкие возможности для налогового регулирования в государстве. Налоговое регулирование – это один из наиболее динамичных и мобильных элементов налогового механизма и сферы государственного налогового менеджмента. Его основу составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств.
Конечная цель налогового регулирования – уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические интересы. Методы налогового регулирования входят составной частью в научно обоснованную налоговую концепцию.
Различия методов налогового регулирования предопределены свойствами конкретного налога, а также задачами, стоящими перед государством. В частности, целевые задачи могут быть по обеспечению инвестиционной активности, проведению протекционистской политики, регулированию спроса и предложения, решению социальных проблем, расширению сферы деятельности малого бизнеса. В зависимости от целей методы налогового регулирования могут подразделяться на четыре взаимосвязанные сферы [См.: 14, 68]:
1. бюджетно-налоговое балансирование;
2. система налоговых льгот и преференций;
3. административное воздействие;
4. меры санкционированных действий.
Результативность налогового регулирования зависит от его соответствия критериям достаточности и эффективности, которые определяют две оптимально допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю. Нижняя граница – уровень потребностей бюджета: налогообложение не может быть ниже предела потребностей бюджета для финансирования основных функций государства. Верхняя – уровень платежеспособности налогоплательщиков: налогообложение не может превышать допустимый предел, так как следствием этого нарушения может быть не только снижение доходов налогоплательщика и соответственно налоговых поступлений, но и его банкротство, а значит, прекращение налоговых поступлений.
Таким образом, достаточность налогообложения означает соблюдение необходимых условий налогообложения для получения налоговых доходов.
С точки зрения эффективности налогообложения налоги подразделяются на не искажающие экономическую мотивацию субъекта и искажающие.
Не искажающие налоги по своей сути экономически нейтральны. К ним отнесен, например, подушный налог. Следует учесть, что экономически нейтральные налоги могут быть несправедливыми и стать причиной политической нестабильности и непредсказуемых последствий.
Искажающие налоги имеют как негативные, так и позитивные последствия. Исторический пример негативных последствий – налог на окна, который применялся в Европе в эпоху абсолютизма. Чтобы его снизить, налогоплательщики стали строить дома с меньшим количеством окон. Доказательством позитивных последствий искажающих налогов может служить налог на вредные выбросы, загрязняющие окружающую среду, что стимулирует применение «чистых» технологий [См.: 18, 15].
Корректирующие налоги, используемые в государственном регулировании экономики, позволяют направлять инвестиции в приоритетные отрасли и отсталые регионы, осуществлять преобразование структуры экономики, сглаживать резкую дифференциацию уровня жизни населения.
Эффективность налогового регулирования предполагает стимулирование экономического роста и повышение благосостояния населения, вследствие которых увеличатся и налоговые доходы.
Механизм обеспечения эффективности налогообложения должен формироваться, исходя из состояния экономики, качества жизни населения и поставленных обществом задач. Вследствие этого налоговое регулирование в РФ должно быть направлено не только на подъем национальной экономики и ее преобразования, но и выравнивание уровня социально-экономического развития регионов, снижение безработицы, сокращение бедности для обеспечения стабильности общества.
Результативность налогового регулирования следует оценивать по итогам реализации поставленных государством стратегических задач. Цель налогового регулирования развития регионов: рост экономики регионов, формирование местных бюджетов и учет интересов конкретных налогоплательщиков. Здесь возникает конфликт интересов государства, регионов и налогоплательщиков по вопросам распределения налоговых поступлений, уровню налогообложения и использованию капитала. В этой ситуации необходимо определить критерии оценки и систему показателей характеризующих эффективность налогового регулирования.
Эффективность налогового регулирования необходимо рассматривать с позиции не только самого налогоплательщика, но и государства.
Рассмотрим практику налогового регулирования предпринимательской деятельности в России. Введение единого налога на вмененный доход для предпринимателей, которые заняты в основном в сфере торговли и бытового обслуживания, было вынужденной мерой государства. В этих сферах предпринимательской деятельности преобладает наличный денежный расчет, поэтому доходы в ней трудно контролировать. Взимание налога с вмененного дохода обеспечивает налоговые поступления в бюджет. Для предпринимателей, которые благодаря наличному обороту могли занижать (скрывать) доходы и соответственно занижать или не уплачивать налоги по общепринятой системе, установление данной системы налогообложения невыгодно. Ведь установление единого налога по регионам осуществлялось на основе данных налоговой отчетности этих категорий налогоплательщиков за предыдущий период, которые были занижены по сравнению с фактическими доходами, и экспертных расчетов по видам деятельности.
Приведенный пример выявляет, что для государства этот вид налогообложения и налогового регулирования более эффективен по сравнению с общепринятой системой, так как увеличивает налоговые поступления. Для отдельных налогоплательщиков он может быть невыгодным, потому что они вынуждены уплачивать налог, который раньше могли занизить (или избежать его совсем). Но поскольку в розничной торговле и бытовом обслуживании населения сохраняется наличный оборот, затраты и срок оборота капитала меньше, чем в производственной сфере, то искажения мотивации предпринимателей из-за изменения вида налогообложения не происходит.
Негативные явления в национальной экономике, связанные с чрезмерным количеством налогов на фонд оплаты труда и налогов с оборота, исказили экономические пропорции факторов производства и их оценку. Вследствие введения многочисленных налогов на фонд оплаты труда предприниматели были заинтересованы в занижении заработной платы. Установление этих налогов мотивировалось необходимостью предотвратить увеличение расходов на потребление и сократить дефицит бюджета.
В результате такой политики доля заработной платы в себестоимости продукции (работ, услуг) значительно сократилась, что ухудшило материальное положение населения. Между тем анализ показывает, что повышению налоговых поступлений способствовало бы не снижение заработной платы, а наоборот, ее рост, который бы обеспечил повышение потребительского спроса и поступлений по подоходному налогу с физических лиц и по налогам на потребление.
Чрезмерное количество и налогов с оборота также исказило оценку их влияния на предпринимательскую деятельность. Налоги с оборота – это косвенные налоги и их фактическими плательщиками выступают конечные потребители. Однако в условиях кризиса и финансовой неустойчивости большинства предприятий налоги с оборота не только стали тяжким бременем для покупателей, так как увеличили цену товаров (работ, услуг), но и привели к росту задолженности в бюджет. Организации были обязаны уплачивать эти налоги, даже если несли убытки, что еще более усугубило их неустойчивое финансовое положение.
Следовательно, для эффективности использования в государственном регулировании косвенных налогов необходимо определять их действительное воздействие на финансовое положение налогоплательщиков исходя из уровня платежеспособности и физических, и юридических лиц. Кроме того, большое количество косвенных налогов обусловливает рост цен и инфляции, поэтому при их введении (или повышении) необходимо учитывать состояние экономики.
В странах с развитой экономикой при высоком качестве жизни населения доминирует принцип нейтральности. Суть его заключается в том, что устанавливается одинаковый уровень налогообложения для всех категорий налогоплательщиков. Это необходимо для того, чтобы налоги не влияли на принятие деловых решений об использовании капитала. Если учесть, что состояние экономики и доходов населения России несопоставимо с развитыми странами, то установление аналогично развитым странам нейтральности налогообложения не даст ожидаемых результатов.
Анализ практики выявил, что последствия налогообложения зависят не только от уровня налоговой нагрузки организаций, но и от их платежеспособности, величины затрат и скорости оборота капитала. Поэтому при использовании в государственном регулировании налоговых льгот и налоговых ставок необходимо учитывать отраслевые особенности структуры и объема затрат и скорости оборота капитала.
Установление одинаковых ставок налога на прибыль и одновременно отмена льгот для всех отраслей экономики с 1 января 2002 г. в действительности не создали равных условий для занятия бизнесом. В выгодных условиях оказались те предприниматели, в сферах деятельности которых ниже материальные затраты, быстрее оборот капитала и есть возможность сокрытия (занижения) налогов вследствие наличного оборота. А это имеется в розничной торговле и обслуживании населения.
Освобождение с 1 января 2001 г. от налога на добавленную стоимость организаций и индивидуальных предпринимателей, если выручка за предыдущие 3 налоговых периода (3 мес.) составила не более 1 млн. руб., также наиболее выгодна торговой сфере. Посредством реорганизации предприятия (дробления на несколько малых предприятий) или путем занижения выручки от реализации торговые организации освобождаются от уплаты налога, при этом цены на реализуемые товары они не снижают. У торговых организаций нет необходимости в снижении цен реализации, так как одни и те же товары продают предприятия, освобожденные и не освобожденные от НДС, поэтому цены у них сохраняются на прежнем уровне. Вследствие этого торговые организации, освобожденные от НДС, получили возможность не только возмещать НДС на приобретенные товары за счет сохранения уровня цен реализации, но и оставлять ту сумму денежных средств, которая до 1 января 2001 г. (до освобождения) перечислялась ими в бюджет как НДС.
Предприятиям же производственной сферы невыгодно освобождение от НДС, потому что материальные затраты у них высокие, более 50%, а при освобождении от уплаты НДС они теряют право на вычет НДС на приобретенные товары, работы, услуги. Кроме того, они не имеют права на выставление в счетах-фактурах НДС на реализованные товары, что ведет к потере клиентов. Организации розничной торговли ничего не теряют, потому что конечным потребителям (населению) не нужны счета-фактуры с выделением НДС.
В ходе нового этапа налоговой реформы максимальную выгоду от изменений порядка исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС получили, как и прежде, торговые организации, а не население и бюджет. Возникает вопрос: какая цель преследовалась при изменении налогообложения? Совпадает ли она со стратегическими целя