В соответствии со ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций". Следовательно, по своей природе бухгалтерский учет не предназначен для решения задач, связанных с исчислением налоговых платежей. Его главной задачей является формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении. Цель ведения бухгалтерского учета - обеспечение внутренних и внешних потребителей финансовой информации о хозяйствующем субъекте. Наиболее заинтересованными пользователями такой информации относительно деятельности хозяйствующего субъекта выступают налоговые органы.
Сбор и регистрация информации осуществляется путем документирования хозяйственных операций, производимых в организациях. Первичные документы обеспечивают сплошное непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации в бухучете. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухучета с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, из регистров бухучета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.
Налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухучета. Таким образом, в основе бухучета лежат первичные документы, включая бух справки. На основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают.
Таким образом, сама система и данные налогового учета никоим образом не применимы для информационного обеспечения финансового и управленческого учета, которые несут совершенно разную смысловую нагрузку, преследуют разные цели и по-разному характеризуют одни и те же хозяйственные процессы в организации.
Вместе с тем следует отметить, что ведение налогового учета приводит к расхождению его данных не только с данными бухгалтерского учета, но и параллельных систем ведения налогового учета в разрезе налогов (таблица 2).
| Таблица 2 - Различия между бухгалтерским и налоговым учетом |
| Показатели | Налоговый учет | Бухгалтерский учет |
| Нормативная база | Законодательство РФ о налогах и сборах | ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ |
| Цель | Определить размер подлежащих к уплате налогов и сборов | Зафиксировать, классифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчеты |
| Метод получения данных | Обобщение данных, отраженных в документации | Одновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет) |
| Отчетный период | Год, полугодие, квартал, месяц | |
| Форма отчета | Специально установленные формы | Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др. |
| Получатель отчета | Руководитель, налоговые органы, прочие внешние пользователи |
Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.
-7-
В соотв с НКРФ дох-ы классиф на: -признаваемые
- Непризнав-ые для целей налоггобл
Перечень дох-в непризн-ых для целей налоггобл приведён в ст251 НК. В соотв со ст 248 НК дох-ы от реализ-ии призн-ся выручка от реализ тов-в, работ услуг собствен-го произ-ва, ранее приобрет-ых и выручка от реализ имущ прав.
Реализация это переход права собств-ти на товары результ-ы работ или услуг от продавца – исполнителя к покупателю-заказчику.
При опред дох-в из них искл суммы налогов НДС, акцизы предъявленные налогоплат-ам покупателю-приобретателю товаров, работ услуг, имущ прав. Основанием для опред дох-в явл первич учётн док-ты и док-ты н.у. Для целей налогообл-я дох-ы призн-ся двумя метод:
1 метод начисления
2 кассовый метод
Порядок признания дох-в по метод начисления устан ст271 НКРФ согл котор дох-ы призн-ся в том отч налог периоде в котор они имели место независ от фактич поступления денеж средств иного имущ, работ услуг, или имущ прав. Реализ опред-ся со ст 39НК. Следов обязан-ть уплаты НП при методе начисления у орг-ии возник-т в момент перехода права собств-ти на отгруженные товары, работы, услуги.
Поряд призн дох-в кассов методом устан ст273 НК- согл котор организ за искл банков имеют право на опред даты получ дохода по кассов методу, если в среднем за предыд 4 квартала сумма выручки от реализ то,работ,услуг этих орг-ий без учёта НДС не привысила 1млн.руб за каждый квартал. При этом датой получен дохода признаётся день поступления средств на счета банка или в кассу, поступл иного имущ работ, услуг или имущ прав а также погашения задолженности перед налогоплат иным способ. При этом необх помнить что если у налогоплат-ка определ-го доходы по кассов методу в теч налог периода сумма выручки от реализ то-ов работ услуг превысила указ-й предельн размер, то он обяз перейти на опред дох-ов по метод начисления с нач налог периода в теч котор было допущ такое превыш.
- 8-
В соотв со ст 249 НК,доходы от реализац представл собой выручку от реализации то,раб,услуг как собственного пр-ва, так и ранее преобретенных выручку от реализации имущ-х прав. Сл-но дох от реализации делят на:
-выручка от реализации тов,р,у соб-го пр-ва
-выручка от реализации ранее приобретенных товаров, выручка от реализации имущ-х прав.
Выручка от реализац опр-ся исходи яз всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные тов,р,у. или имущественные права выраженные в денежной или натур-х формах.
Порядок НУ доходов от реализации регламентирован ст316 НК. НУ таких доходов должен вестись раздельно по видам д-ти. Если для данного вида д-ти предусмотрены иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. полученных от данного вида д-ти.
Основным принципом НУ по операциям связанным с реализацией тов,р,у. является группировка данных первичных учетных док-в в аналитических регистрах налогового учета, либо в регистрах бух учета в соотв с требованиями на-го зак-ва.
НУ выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения-кассовые методы или методы начисления.
- 9 –
Перечень внереализ-х дохов приведен ст250НК.
К ним относятся: доходы
1)от долевого участия в др организациях за исключением дохода, направляемого на оплату жоп-х акций, долей, размещаемых среди акционеров – участников орг-ии
2)в виде положительной отрицат курсовой раницы, образ-ся вследствии отклоненич курса продажи, покупки иностр валюты, от офиц-го курса, установл-го ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
3)в виде признанных должиком или подлежащих к уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пенни и иных санкций за нарушение договорных обяз-в, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
4)в виде%, плуч-х по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и по ценным бумагам и др долговым обязательствам.
5) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном налоговом пер-де.
Внереализационные доходы для целей налогообложения также признаются двумя методами:
· Кассовым методом-датой получения внер-х доходов признается день поступления ср-в на счетах в банках и, или в кассу, поступление иного имущ-ва,раб,услуг и, или имущественных прав.
· Начислений-момент начисления завис от вида дох и установлен в ст271НК.
- 10-
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль,налогоплат-к уменшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. В соотв со ст252НК расходами признаются обоснованные и докум-но подтвержденные затраты убытки, осущ-е понесенные налогоплат-ом.
Обоснованные расходы- экономически оправдвнные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденные расходы- затраты подтвержденные документами. Оформленными в соответствии с законодательством РФ. либо документами оформленными в соотв с обычиями делового оборота, применяемыми в инострр гос-ве на территории которого были произведены соответ-ие расходы и или документами косвенно подтверждающими произведенные расходы(тамож деклар,командировка…)
Кроме того,в ст 252 НК расходами приз любые затраты при услов что они произведены для осущ-я д-ти направленные для получении дохода.
Если указанные условия не выполняются расходы налогоплат-ка не признаются для целей налогообложения.
Расходы признаваемы для налогообложения делят на:
· Расходы тек отч налогового пер-да
· Расходы будущих периодов.
В свою очередь в завис от их х-ра,услов осущ-я и направления д-ти налогоплат-ка делят на 2 группы:
- расходы связ-е с пр=ом и реализацией
- внереализ-е расх
Если некоторые затраты с равными основаниями относ к нескольк групп расх, налогоплат-к впарве самост определить к какой именно группе он отнесет таие затраты.
Расх ……………………в том отчетном периоде к которому они относятся независимо от времени фактич выплаты ден ср-в и или иной формы их оплаты.
Порядок признания расх при кассовом методе установлен ст273НК согласно которой расходами налогоплат-ка призн-ся затраты после их фактич оплаты.
При этом оплатой товара,р,у и или имущественных прав признается прекращение встречного обяз-ва налогоплат-ом приобретателе товаро. Р,у и имущ-х прав перед продавцом,которые непосредственно связана с поставкой этих товаров выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав. Исхоя из принц соотнесения расходов с полученными доходами, ра сходы признаютя кассовым методом в том случае, если этот же метод использ-ся для признания доходов.
-11-
Расходы связанные с пр-ом и реализацией в соотв со ст253НК подразд-ся по составу и по экономическому содержанию.
По составу расходы делят на:
· Связанные с изготовлением, пр-ом, хранение и доставкой товара, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением, и или реализацией тов,р,у имущ-х прав.
· Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и технической обслуживание ОС и иного имущ-ва а также на поддержание их в исправном актуальном состоянии.
· Расходы на освоение природных ресурсов
· Расходы на научные исследоания и лпытно-конструкторские разработки.
· Расх на обязательное и добровольное страхование
· Прочие расходы связ-е с пр-ом и или реализацией.
По экономическому содержанию расходы делят на:
· Материальные
· Расх на опл труда
· Суммы начисленной амортизации
· Прочие расходы
Кроме того ст318НК определено что если налогоплат-ик определяет дох и расх по етоду начисления, то расх на пр-во и реализацию делят на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
- материальные расходы определяемые в соответствии со ст254НК
-расх на опл труда персонала,учавствуещего в процессе пр-ва товаров,выполнения работ,оказания услуг, а также суммы во внебюджетные фонды, начисленные на указанные суммы расходов нВ оплату труда.
-суммы начисленной амортизации по ОС, использ при пр-ве тов,раб, у.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов за исключением внереализационных расходов определяемых в соответствии со ст 265НК,осущ-х налогоплательщиком в течении отчетного налогового периода. Налогоплат-к самост-но определяет в уч полит в целях налогообл-я перечень прямых расх связ-х с пр-ом и реализацией тов,р,услуг.При этом сумма косвенных расходов на пр-во и реализацию осущ-х в отчетном налоговом пер-де в полном объеме относится к расходам текущего отчетного нал-го пер-да с учетом требований предусмотр НК.
Прямы расходы относятся к расходам текщего отчетного налогового периода по мере реализации продукции работ услуг в стоимости котор они учтены
- 16 -
Перечень анереал расх установл ст265НК.Внереализ-е расходы так же как и косвенные расходы включаются в расходы текущего отчетного налогового периода.
Кроме того внереал-е расходы учитываются тем же методом что и внереализ-е доходы-кассовым или методом начисления.
В состав внереализ-х расходов не связанных с пр-ом и реализацией включаются обоснованные затраты на осущ-е д-ти непосредственно не связанной с пр-ом и реализацией.К таким расхода относятся:
1. Расходы на соержание переданного по договору аренды. Лизинга имущ-ва включая амортизацию по этому имущ-ву, если данные расходы не явл-ся расходами,связ-ми с пр-ом и реализацией.
2. Расходы в виде % по долговым обяз-м любого вида в том числе % начисленных по ценным бумагам и иным обяз-ам выпущенным эмитированным налогоплат-ом с учетом особ-ей ст269НК а так же % уплач-х в связи с реструкторизацией задолженности по налогам и сборам в соотв с порядком установленным првит-м РФ.При этом расходами призн-ся- %по долговым обяз-ам любого вида вне зависимости от хар-ра предоставленного кредита или займа текущего и или инвестиц-го
3. Судебные расхи арбитражные сборы.
4. Расходы в виде признанных должнком или подлежащих уплате должником на основании решения суда,всткпившего в законную силу штрафов, пени, и или иных санкций за нарушение договорных или долговых обяз-в а также расходы на возмещение причиненного ущерба
-17-
Виды моделей налогового консультирования.
Анализируя существующие методы налогового консультирования, необходимо, на наш взгляд, показать и критически оценить модели налогового консультирования, широко применяемые в практической деятельности.
Прежде всего, необходимо подчеркнуть, что консультирование – процесс многогранный, так же, как и проблемы, с которыми сталкиваются руководители и специалисты предприятий. Понимание роли, которую могут сыграть налоговые консультанты, поможет им при постановке задачи, формулировании требований к качеству услуг и результатам, В зависимости от вида консультирования» изменяются не только роли, но и характер ответственности сторон.
В настоящее время наиболее распространёнными являются следующие виды моделей налогового консультирования:
1. Экспертная модель консультирования.
2. Проектная модель консультирования.
3. Процессная модель консультирования.
4. Обучающая модель консультировани.
Рассмотрим, в чём же заключаются основные отличия выше перечисленных моделей.